□文/申光萬劉建強(qiáng)向　侃耿　志（. 7495部隊(duì)　河南·鄭州；.重慶市人民防空辦公室　重慶）

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工程結(jié)算審計(jì)常用揭弊方法

□文/申光萬1劉建強(qiáng)1向侃1耿志2
（1. 72495部隊(duì)河南·鄭州；2.重慶市人民防空辦公室重慶）

［提要］工程結(jié)算審計(jì)中舞弊手段五花八門，在此列舉多種常見的舞弊手段，并結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，給出幾種實(shí)用的揭弊方法，供審計(jì)人員參考。

關(guān)鍵詞:結(jié)算審計(jì)；揭弊；方法

收錄日期:2015年11月19日

結(jié)算審計(jì)工作是工程成本控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，只有最大限度地發(fā)現(xiàn)并糾正結(jié)算資料中一些不良做法才能發(fā)揮審計(jì)工作的根本效能。作為工程審計(jì)人員，必須做到對(duì)結(jié)算資料明察秋毫，對(duì)各種舞弊手段的表現(xiàn)特征了如指掌，并用合適的方法和技巧去加以檢測(cè)驗(yàn)證，才能糾正各類舞弊行為，擠出工程造價(jià)水分，保障建設(shè)方利益。

一、工程結(jié)算審計(jì)中常見的舞弊手段

工程結(jié)算審計(jì)中舞弊手段五花八門（如表1所示），但萬變不離其宗，都是為了提高結(jié)算額而為之。若不能及時(shí)糾正這些結(jié)算舞弊現(xiàn)象，必將給建設(shè)方在成本控制上帶來麻煩，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。（表1）

表1

二、工程結(jié)算審計(jì)中常用的揭弊方法

（一）整體把關(guān)揭弊法。由于工程項(xiàng)目大都規(guī)模大、專業(yè)多、周期長(zhǎng)，因此其審計(jì)工作必然很繁瑣，“規(guī)模大”要求審計(jì)工作是團(tuán)隊(duì)協(xié)作，“專業(yè)多”要求審計(jì)工作以專業(yè)分工，“周期長(zhǎng)”要求審計(jì)工作要有相對(duì)固定的人員來完成。此情況下，如果對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作沒有整體的、全面的把關(guān)，那么必然會(huì)出現(xiàn)各種審計(jì)漏洞，直接造成建設(shè)成本增加，損害建設(shè)單位的利益，同時(shí)對(duì)于審計(jì)人員來說也無形中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了審計(jì)行業(yè)的權(quán)威，實(shí)踐證明由專人整體把關(guān)就可以最大限度地避免重復(fù)計(jì)價(jià)和多頭結(jié)算。整體把關(guān)就是委派一個(gè)主審人員來全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作，按專業(yè)和施工合同內(nèi)容劃分審計(jì)工作界面，進(jìn)行審計(jì)分工，為審計(jì)工作的進(jìn)度和質(zhì)量負(fù)責(zé)。審計(jì)的整體把關(guān)要求主審人員有著相應(yīng)寬廣的知識(shí)面，涵蓋土建、裝飾、安裝、弱電和其他配套專業(yè)以及合同法等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，做好橫向和縱向把關(guān)，提高審計(jì)效能。橫向把關(guān)到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)專業(yè)，以杜絕因各專業(yè)配合方面的重復(fù)計(jì)算問題；縱向把關(guān)到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)施工階段，以杜絕因各個(gè)標(biāo)段劃分方面的重復(fù)計(jì)算問題。這就要求在委任項(xiàng)目主審人員時(shí)選擇一位有經(jīng)驗(yàn)的且相對(duì)固定的審計(jì)人員，一直參與并負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)，保證審計(jì)工作的專業(yè)和時(shí)間兩方面的連續(xù)性，以防止同一工程內(nèi)容在不同專業(yè)或不同時(shí)期結(jié)算審計(jì)中重復(fù)結(jié)算。

（二）關(guān)聯(lián)分析揭弊法。按照施工過程的連續(xù)性收集事件關(guān)聯(lián)性資料，依時(shí)間順序組成環(huán)節(jié)鏈，盡可能還原施工過程，特別是對(duì)工程成本影響較大的事項(xiàng)必須通過資料對(duì)過程還原，找出其中有疑點(diǎn)問題進(jìn)行深度挖掘分析，找出舞弊證據(jù)。如某倉庫圍墻工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有百余米圍墻基礎(chǔ)放角過大，并有監(jiān)理出具的建議更改放角的技術(shù)聯(lián)系單一份，此外并未發(fā)現(xiàn)其他資料來佐證，這引起了審計(jì)人員注意，審計(jì)人員通過整理圖紙、施工交底記錄、材料進(jìn)貨單、施工日記、工程例會(huì)記錄、隱蔽記錄資料等將事件過程還原，通過對(duì)這條資料鏈進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，發(fā)現(xiàn)證據(jù)，揭露了偽造結(jié)算依據(jù)的作弊行為，為建設(shè)方挽回了損失。

（三）對(duì)比分析揭弊法。工程發(fā)生變更時(shí)，很多情況下是有增有減的，而施工企業(yè)上報(bào)的結(jié)算審計(jì)資料基本上都是偏向于只增不減或增大項(xiàng)減小項(xiàng)。審計(jì)人員只需將原施工工藝與變更后的工藝進(jìn)行對(duì)比分析，即可發(fā)現(xiàn)聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。如某工程簽證單增加了大面積的內(nèi)墻面磚工程量，而結(jié)算審計(jì)資料中內(nèi)墻裝飾子目的定額號(hào)和工程量都未改變，審計(jì)人員憑職業(yè)敏感性認(rèn)為可能存在問題，經(jīng)過詳細(xì)的對(duì)比分析，掌握了有關(guān)證據(jù)，使被審單位心服口服，合理地壓減了工程成本。

（四）邏輯判斷揭弊法?！按嬖诩从械览怼边@句話被社會(huì)普便認(rèn)同，它表明了事物的因果關(guān)系。審計(jì)工作中也常有對(duì)因果邏輯關(guān)系的運(yùn)用。按時(shí)間順序?qū)δ骋皇录嚓P(guān)資料做完整的收集，看似松散的資料會(huì)體現(xiàn)出一個(gè)有序的排列，再按因果邏輯關(guān)系進(jìn)行分析，看一些資料關(guān)聯(lián)事件的因果邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，因果關(guān)系不對(duì)應(yīng)的，毋庸置疑資料必是虛假的。

（五）逆向推理揭弊法。審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)熟悉建設(shè)方所提交的結(jié)算審計(jì)資料內(nèi)容時(shí)，還要注意觀察這些資料的外部特征，看它們是不是復(fù)印件？筆跡是否一致？有無存在明顯差別或拼貼痕跡？發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆向推理法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以認(rèn)定資料遭故意篡改。如某倉庫戰(zhàn)備道路工程承包商為了高價(jià)結(jié)算，將一份行業(yè)性技術(shù)文件作了“處理”后作為結(jié)算證據(jù)附后，審計(jì)人員經(jīng)仔細(xì)鑒別，發(fā)現(xiàn)其中關(guān)鍵一頁的版面銜接、字號(hào)（體）方面存在細(xì)微差別和拼貼痕跡，懷疑造假，經(jīng)向業(yè)務(wù)主管部門咨詢和調(diào)閱相關(guān)文件，證實(shí)此復(fù)印件為篡改偽造。

三、結(jié)論

面對(duì)工程結(jié)算審計(jì)中五花八門的舞弊作法，審計(jì)人員只有仔細(xì)分析結(jié)算資料，結(jié)合施工實(shí)際，最大限度地做到識(shí)破并及時(shí)糾正施工企業(yè)的舞弊行為，有理有具地依法壓減工程成本，才能更好地保護(hù)建設(shè)單位的利益。

主要參考文獻(xiàn):

［1］周瓊芳，許可.建筑工程項(xiàng)目成本的有效控制與管理措施分析探討［J］.四川建材，2010.1.

［2］申光萬，耿志.做好施工過程審計(jì)提升成本控制力度［J］.訓(xùn)練與科技，2014.5.

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A