無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理探析

彭美旭

(重慶市榮昌區(qū)嵐峰林場(chǎng),重慶　402462)

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無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理探析

彭美旭

(重慶市榮昌區(qū)嵐峰林場(chǎng),重慶402462)

[摘要]社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,促進(jìn)了無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展,這不僅豐富了無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)與形式,還提高了無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中的地位,但是在實(shí)際工作中,無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較煩瑣且需要有相應(yīng)的規(guī)范制度,無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展對(duì)其會(huì)計(jì)處理有了更高的要求。文章主要針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析與探討,其中主要包括對(duì)無(wú)形資產(chǎn)一般業(yè)務(wù)的處理辦法與無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的不足與改進(jìn)。

[關(guān)鍵詞]無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.148

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,企業(yè)管理者逐漸認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性,無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中的地位越來(lái)越高,所以很多企業(yè)已經(jīng)做好大力投資無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)備,毋庸置疑給無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一系列問(wèn)題,且使得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一直受到人們高度的關(guān)注。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān),即使國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析與研究,但由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性至今對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題仍然沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)處理環(huán)境的改變?cè)谝欢ǔ潭壬嫌绊懼鵁o(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展。

1無(wú)形資產(chǎn)的含義

無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)看不見(jiàn)摸不著的資產(chǎn)且由企業(yè)掌控與管制。從無(wú)形資產(chǎn)是否可分辨角度而言,無(wú)形資產(chǎn)由可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)組成,不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是指不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),它與企業(yè)整體緊密聯(lián)系,例如商譽(yù)就是典型的不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),即商譽(yù)是依附于企業(yè)存在的,它與企業(yè)相輔相成；可以辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)由大多數(shù)的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成,這種無(wú)形資產(chǎn)一般是由企業(yè)認(rèn)可與贊同。從無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源角度而言,無(wú)形資產(chǎn)由外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)組成,外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)顧名思義是從外部采購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),它的采購(gòu)比較自由,既可有獨(dú)立采購(gòu)又可以與企業(yè)整體共同采購(gòu)；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建的無(wú)形資產(chǎn),且有著特定時(shí)期,一般泛指企業(yè)的開(kāi)發(fā)時(shí)期與自行研究時(shí)期。從無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命角度而言,無(wú)形資產(chǎn)由使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)組成,壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)顧名思義，這些無(wú)形資產(chǎn)的壽命是受一定限制的，且它的壽命權(quán)是可以肯定的,如法律法規(guī)、制度的限制,主要包括專(zhuān)利權(quán)與版權(quán)等；壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指一些無(wú)形資產(chǎn)的壽命沒(méi)有時(shí)間限制,主要包括非專(zhuān)利技術(shù)與商號(hào)的壽命等。從使用壽命能否確定角度而言,無(wú)形資產(chǎn)的壽命潛移默化地影響著無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),一般而言使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)依據(jù)其實(shí)際使用情況在使用壽命內(nèi)將其成本系統(tǒng)攤銷(xiāo),沒(méi)有時(shí)間限制使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)不予進(jìn)行攤銷(xiāo)。

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件。一方面,眾所周知，無(wú)形資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān),企業(yè)中有很大的可能性會(huì)帶入與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益,而企業(yè)中帶入與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目的必要條件,因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展與其無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系,也就是說(shuō)，某一具體項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有按規(guī)定流入企業(yè),那么企業(yè)的資產(chǎn)就無(wú)法得到確認(rèn)。尤其是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，與無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命中的各種經(jīng)濟(jì)因素息息相關(guān),另外其發(fā)展還需要相關(guān)證據(jù)支撐與幫助。另一方面,無(wú)形資產(chǎn)的成本需要可靠的計(jì)量,一般而言其成本的計(jì)量與無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)緊密聯(lián)系,即其成本沒(méi)有辦法得到計(jì)量時(shí)無(wú)形資產(chǎn)就沒(méi)有辦法得到確認(rèn)。相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出,無(wú)形資產(chǎn)首次進(jìn)行確認(rèn)的條件是以開(kāi)發(fā)時(shí)期的資本化條件與預(yù)定用途前發(fā)生的支出達(dá)成一致為基礎(chǔ),另外其他全部支出應(yīng)歸納為當(dāng)期損益。

2無(wú)形資產(chǎn)一般業(yè)務(wù)的處理方法

2.1關(guān)于購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)主要是出讓方與受讓方之間的業(yè)務(wù),一般是指無(wú)形資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓,即當(dāng)出讓方選擇會(huì)計(jì)收益而舍棄無(wú)形資產(chǎn)時(shí),受讓方可以支付經(jīng)濟(jì)酬勞獲取無(wú)形資產(chǎn)。但在實(shí)際有償轉(zhuǎn)讓過(guò)程中還存在一些問(wèn)題,例如在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí),有的會(huì)采用書(shū)面形式記載相關(guān)內(nèi)容便于日后查詢(xún)，而有的則不會(huì)；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓權(quán)有所不同,主要由轉(zhuǎn)讓所有權(quán)與使用權(quán)組成；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的結(jié)算方式也有所不同,主要包括一次性付款與分期付款兩種方式,這些問(wèn)題在一定程度上為購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)帶來(lái)了難度,因此對(duì)會(huì)計(jì)處理方法便有了更高的要求,如具體情況具體分析,也就是說(shuō)面對(duì)不同的情況要采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。

一般而言，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入應(yīng)歸于其他業(yè)務(wù)收入。在無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有書(shū)面形式記載時(shí),我們可以采取兩種方案,一是可以補(bǔ)記賬單,補(bǔ)記賬單不是企業(yè)隨意憑記憶就可以記載的,不僅需要得到相關(guān)法定機(jī)構(gòu)的評(píng)估肯定,而且需要以以前年度損益調(diào)整為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)估價(jià)格；二是不能獲取評(píng)估價(jià)格且不能確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),一般采取核算相關(guān)稅費(fèi)的方法。為了提高無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)地位,無(wú)形資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓與投資是值得鼓動(dòng)與激勵(lì)的。另外，當(dāng)企業(yè)選擇轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí),無(wú)形資產(chǎn)的賬面記載都采取核算相關(guān)稅費(fèi)的方式。

2.2關(guān)于自創(chuàng)業(yè)務(wù)

企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際工作中,其自創(chuàng)的成本不太好確定,一般而言企業(yè)自創(chuàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用都需要記錄入賬。例如,有些自創(chuàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目不僅所需時(shí)間長(zhǎng)且花銷(xiāo)的成本也很高,卻沒(méi)有什么實(shí)際效果,這便無(wú)法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)；有些自創(chuàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目表面需要的成本很低,但是后期投入的資金較大,這也在一定程度上為確定其自創(chuàng)成本帶來(lái)了難度；有些不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)則沒(méi)有大量的開(kāi)支,比如商譽(yù),但它們又具有自制成本。因此,企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)雖然能夠在一定程度為企業(yè)帶來(lái)便利,但其自創(chuàng)成本歸納于相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用更適宜,一般只有在企業(yè)準(zhǔn)備將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出售的情況下,才需要評(píng)估成本并進(jìn)行核算。

2.3成本攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)

無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn),為了便于日后的查詢(xún)與有效數(shù)據(jù)的提供,無(wú)形資產(chǎn)的成本價(jià)格記錄都需要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行記錄,不僅需要明確標(biāo)注無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)，還需要詳細(xì)記載每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本等。另外,只要記錄在賬面的無(wú)形資產(chǎn),都需要按照規(guī)定在有效期內(nèi)進(jìn)行自線(xiàn)攤銷(xiāo),并將其使用費(fèi)用歸納于管理費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)具有沒(méi)有殘值的特點(diǎn),所以無(wú)形資產(chǎn)不需要按時(shí)按期的進(jìn)行清理,且攤銷(xiāo)時(shí)也可以直接引用管理費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)記錄。

3無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法之不足

3.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)是由可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)組成,可以辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是由大多數(shù)的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成,這種無(wú)形資產(chǎn)一般是指由企業(yè)認(rèn)可與贊同,主要包括專(zhuān)利權(quán)與土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是指不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),它與企業(yè)整體緊密聯(lián)系,例如商譽(yù)就是典型的不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),即商譽(yù)是依附于企業(yè)存在的,它與企業(yè)相輔相成。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)有很多,主要由計(jì)算機(jī)軟件、客戶(hù)名單、市場(chǎng)份額與特許權(quán)等組成,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的范圍比我國(guó)大的多,所以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)加大確認(rèn)范圍。另外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步,推動(dòng)了計(jì)算機(jī)軟件無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展。

3.2無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)不僅確認(rèn)范圍小且入賬價(jià)值也不準(zhǔn)確,即我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量不能表明無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本與公允價(jià)值,無(wú)形資產(chǎn)相比于有形資產(chǎn)的實(shí)際成本,無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所花費(fèi)的資金大的多,兩者之間并沒(méi)有可比性。

3.3無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的年限與方法相比,不僅攤銷(xiāo)方法有限，即只有自線(xiàn)法,而且攤銷(xiāo)年限具有局限性,即是在相關(guān)制度的基礎(chǔ)上規(guī)定的十年原則,由于無(wú)形資產(chǎn)的期限受多種因素的影響,且具體使用情況需要具體分析,十年原則影響了無(wú)形資產(chǎn)的變通,我國(guó)這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法在很大程度上影響了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展。

4無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法之改進(jìn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,企業(yè)管理者逐漸認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性,無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中的地位越來(lái)越高,因此應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情以及企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,并依據(jù)國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn),大力發(fā)展與改善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法,具體可以從以下三個(gè)方面入手。

4.1會(huì)計(jì)確認(rèn)方面

從無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)角度而言,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍比較單一狹窄,主要是由可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)組成,所以需要改善與加大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍,主要包括無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間限制與無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵開(kāi)闊兩個(gè)方面。無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間限制是指無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件應(yīng)摒棄時(shí)間長(zhǎng)短的規(guī)定,即無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件不能以時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)劃分,無(wú)形資產(chǎn)時(shí)間限制的取消在很大程度上加大了會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍；無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵開(kāi)闊是指無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)依據(jù)的規(guī)定權(quán)力不太完善,所以需要開(kāi)闊無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵重新為規(guī)定權(quán)力進(jìn)行定位。

4.2會(huì)計(jì)計(jì)量方面

從無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量角度而言,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在一些不足,即無(wú)形資產(chǎn)的入賬是根據(jù)獲取項(xiàng)目權(quán)力所花費(fèi)成本的多少作為計(jì)量方式,這種計(jì)量方式不僅沒(méi)有顧全貨幣的時(shí)間價(jià)值,而且沒(méi)有放入機(jī)會(huì)成本的理念,因此在企業(yè)實(shí)際發(fā)展的基礎(chǔ)上采取現(xiàn)值的方式處理無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量更為適宜。

4.3會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方面

從無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)角度而言,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法主要以自線(xiàn)法為主,缺乏一定的靈活性,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了單一狹窄的攤銷(xiāo)方法,因此企業(yè)應(yīng)以自身發(fā)展的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)和以企業(yè)的利益化為目的采取多樣化的攤銷(xiāo)方法。社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展,未來(lái)的會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方面應(yīng)該適當(dāng)放寬適用范圍,為企業(yè)的品牌創(chuàng)建與研究項(xiàng)目費(fèi)用給予增援。

5結(jié)論

綜上所述,無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要,但無(wú)形資產(chǎn)的快速發(fā)展為會(huì)計(jì)處理既帶來(lái)了機(jī)遇又帶來(lái)了挑戰(zhàn),因此我國(guó)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況并依據(jù)國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)處理方法,投入更多的精力與時(shí)間關(guān)注與處理無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理工作,從而提高企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理水平。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的完善,不僅可以推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步，還能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]彭美旭(1966—),女,重慶榮昌人,重慶市榮昌區(qū)嵐峰林場(chǎng),大專(zhuān),中級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)經(jīng)。