王君成

(集美大學(xué),福建　廈門　361021)

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管理會(huì)計(jì)發(fā)展變化探析

王君成

(集美大學(xué),福建廈門361021)

[摘要]管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,日益受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注。文章對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了概述并回顧了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程,根據(jù)當(dāng)今社會(huì)熱點(diǎn)及科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)做出了簡(jiǎn)要分析,以期為其他學(xué)者進(jìn)行相關(guān)研究時(shí)能夠提供借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；發(fā)展概述；發(fā)展趨勢(shì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.161

1管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,主要指的是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的相應(yīng)資料,通過(guò)一系列方法對(duì)其進(jìn)行加工和整理,為企業(yè)管理人員提供相應(yīng)的決策建議以提高企業(yè)績(jī)效改善經(jīng)濟(jì)效益的一門學(xué)科。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)做出了許多研究,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和內(nèi)容得到了極大的發(fā)展。

首先,從成本的內(nèi)涵看,管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于聯(lián)系過(guò)去、著眼現(xiàn)在、面向未來(lái)的“差別成本”,為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策提供成本數(shù)據(jù)。其次,從成本的分類來(lái)看,管理會(huì)計(jì)則對(duì)成本進(jìn)行多樣化的分類,如邊際成本、機(jī)會(huì)成本、可控成本與非可控成本、責(zé)任成本與非責(zé)任成本等。最后,從成本發(fā)生的空間范圍看,管理會(huì)計(jì)的視野,不僅僅局限于微觀領(lǐng)域,還同時(shí)擴(kuò)展到宏觀視野。例如,環(huán)境成本概念的形成；產(chǎn)品全生命周期成本的計(jì)算,既計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本,也包括產(chǎn)品使用者的成本等。

2管理會(huì)計(jì)發(fā)展概述

2.120世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展回顧

20世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程,主要分為三個(gè)階段：執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)初到50年代)、決策性管理會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)50年代到80年代)、管理會(huì)計(jì)反思和重新發(fā)展階段(20世紀(jì)80年代初至90年代末)。

2.1.1執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段

管理會(huì)計(jì)在西方國(guó)家形成于20世紀(jì),1911年,泰羅發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書,強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)管理中應(yīng)把提高生產(chǎn)和工作效率作為核心目標(biāo),盡可能地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)在實(shí)踐中得到了非常廣泛的應(yīng)用,同時(shí),一系列的技術(shù)方法也逐步擴(kuò)展到會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中,比如“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析”等。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)是執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì),其重點(diǎn)是為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和工作效率服務(wù),追求的是“效率”,強(qiáng)調(diào)的是如何把事情做好,以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),但是這一階段的管理會(huì)計(jì)還沒有從企業(yè)的宏觀層面入手,去探討企業(yè)與企業(yè)外部的其他關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系等問(wèn)題。

2.1.2決策性管理會(huì)計(jì)階段

到20世紀(jì)50年代后期,現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)在戰(zhàn)后得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,各種先進(jìn)的科技手段和技術(shù)在生產(chǎn)活動(dòng)當(dāng)中得到了大規(guī)模的應(yīng)用,社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展迅猛,同時(shí),跨國(guó)公司如雨后春筍般大量涌現(xiàn),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加強(qiáng)烈,出現(xiàn)了新的市場(chǎng)環(huán)境和生產(chǎn)條件。此時(shí),泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新的環(huán)境而被現(xiàn)代管理科學(xué)所取代?，F(xiàn)代管理科學(xué)將如何制定正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策放在首要位置,吸收了當(dāng)時(shí)各種先進(jìn)的科學(xué)理念及技術(shù)方法,將運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等研究成果融入到管理會(huì)計(jì)之中,形成了決策性管理會(huì)計(jì)體系。

2.1.3管理會(huì)計(jì)反思和重新發(fā)展階段

進(jìn)入20世紀(jì)80年代,信息技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),管理會(huì)計(jì)的發(fā)展遭遇了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),管理會(huì)計(jì)下臺(tái)的呼聲高漲并引發(fā)了一場(chǎng)爭(zhēng)論,使得西方管理會(huì)計(jì)理論的研究進(jìn)入了反思期。1987年,卡普蘭、約翰遜認(rèn)為目前的管理會(huì)計(jì)體系早已不適應(yīng)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)環(huán)境和社會(huì)條件,存在著很大的危機(jī),他們的觀點(diǎn)對(duì)西方會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了極大的沖擊,認(rèn)為只有從管理會(huì)計(jì)體系入手,通過(guò)革新改造,才能使管理會(huì)計(jì)符合其現(xiàn)實(shí)環(huán)境。另外,西方管理會(huì)計(jì)學(xué)家們也相繼提出了自己的觀點(diǎn),他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)仍具有實(shí)踐意義,管理會(huì)計(jì)體系并不需要被徹底顛覆,而應(yīng)該在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行研究,進(jìn)而摸索出一種新的方法或理論使其能夠適應(yīng)時(shí)下的環(huán)境和條件。

經(jīng)過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐的深刻反思與爭(zhēng)論,西方會(huì)計(jì)界對(duì)原來(lái)的管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了革新,迎來(lái)了一個(gè)以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會(huì)計(jì)”時(shí)代。作業(yè)管理會(huì)計(jì)引入了波特所提出的價(jià)值鏈觀念,圍繞管理會(huì)計(jì)為企業(yè)上下游相關(guān)者提供高效會(huì)計(jì)信息,優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈為核心進(jìn)一步發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展不僅在技術(shù)方法上得到了革新,在管理會(huì)計(jì)思想理念上也得到了大力發(fā)展。20世紀(jì)90年代,人文主義思潮逐漸興起,以人為本的管理理念不斷深入人心,管理會(huì)計(jì)的理念也從科學(xué)管理向人文管理不斷轉(zhuǎn)變,平衡計(jì)分法等新方法的出現(xiàn)也使得管理會(huì)計(jì)從理論認(rèn)知和實(shí)踐應(yīng)用上有了新的突破,成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展史上重要的里程碑。

2.2我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展回顧

2.2.1我國(guó)原有的管理會(huì)計(jì)

新中國(guó)成立初期,由于我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平不足,企業(yè)的生產(chǎn)管理主要是參照了當(dāng)時(shí)蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)管理體系,采用集中化的方式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理,類似于西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì),對(duì)市場(chǎng)的變動(dòng)等不敏感,僅在生產(chǎn)層面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行管理。在此基礎(chǔ)上,國(guó)內(nèi)企業(yè)將我國(guó)所特有的生產(chǎn)實(shí)際與當(dāng)時(shí)的管理體制相結(jié)合,慢慢形成了我國(guó)原有的管理會(huì)計(jì)體系,盡管還沒有出現(xiàn)“管理會(huì)計(jì)”一說(shuō),但這種內(nèi)容比較全面豐富的企業(yè)生產(chǎn)管理方式為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展做好了鋪墊。囿于當(dāng)時(shí)理論體系發(fā)展不夠全面,相應(yīng)的理論方法沒有得到深入的研究和發(fā)展。

2.2.220世紀(jì)70年代末從西方引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)

到20世紀(jì)70年代,我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度不斷提高,在改革開放的大好形勢(shì)下,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者們引進(jìn)了大批管理會(huì)計(jì)的思想和方法,西方管理會(huì)計(jì)的思路和方法也在我國(guó)許多企業(yè)中得到了學(xué)習(xí)和引用,管理會(huì)計(jì)得到了大力的推廣。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的驅(qū)動(dòng)下,一批大中型國(guó)有企業(yè)又將目光投入到企業(yè)內(nèi)部,將管理會(huì)計(jì)不斷應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與企業(yè)管理相結(jié)合,形成了責(zé)任會(huì)計(jì)體系的新概念,作業(yè)成本計(jì)算也同時(shí)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部得到了應(yīng)用和實(shí)踐,管理會(huì)計(jì)的引入和發(fā)展被推上一個(gè)新的高潮。

3管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展取得了比較重大的突破,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生產(chǎn)條件的不斷變化,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與研究也在不斷的發(fā)生變化,管理會(huì)計(jì)理論乃至實(shí)踐仍然需要持續(xù)地關(guān)注和重視。

3.1“以人為本”發(fā)展管理會(huì)計(jì)

“軟科學(xué)”是一門以決策研究為核心的綜合性學(xué)科,而管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分,主要從屬于管理并為管理提供信息和智力支持,應(yīng)向“軟科學(xué)”的方向發(fā)展。現(xiàn)代化的管理是人性管理,應(yīng)圍繞“以人為本”的管理觀念出發(fā),積極發(fā)掘人力資本,將所有員工作為具有獨(dú)立人格和個(gè)人尊嚴(yán)的“人”來(lái)對(duì)待,開拓智力資源并供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需,努力發(fā)揮人力資源。

3.2管理會(huì)計(jì)提供的信息將更加多元化

當(dāng)今形勢(shì)下,單純的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足企業(yè)管理人員的需要,管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)為企業(yè)管理人員提供各種信息的工具,應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息的框架,更加全面地反映企業(yè)各個(gè)方面的業(yè)務(wù)、能力,管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該涵蓋物質(zhì)層面、人力層面、財(cái)務(wù)層面等多個(gè)角度,以便企業(yè)相關(guān)人員能夠更加及時(shí)、準(zhǔn)確地做出相應(yīng)決策。

3.3注重?cái)?shù)據(jù)挖掘、價(jià)值發(fā)現(xiàn)以及客戶參與

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)體系是時(shí)下的發(fā)展趨勢(shì),為了迎合市場(chǎng)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)條件的不斷發(fā)展和變化,管理會(huì)計(jì)理應(yīng)吸收最新的理念和技術(shù)以可持續(xù)性的發(fā)展下去?，F(xiàn)階段，消費(fèi)者的個(gè)性發(fā)現(xiàn)已經(jīng)逐漸融入到市場(chǎng)需求當(dāng)中,客戶不再僅僅扮演消費(fèi)者的角色,甚至已經(jīng)能夠參與到產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)計(jì)的過(guò)程當(dāng)中,管理會(huì)計(jì)的職能也向著消費(fèi)者的個(gè)性需求、消費(fèi)偏好等發(fā)展。而伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,大數(shù)據(jù)這一技術(shù)分析方法也慢慢進(jìn)入大眾的視野,管理會(huì)計(jì)應(yīng)利用新的方法技術(shù)對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析,以幫助企業(yè)發(fā)掘未來(lái)生產(chǎn)趨勢(shì),提供更加有價(jià)值的信息。

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[作者簡(jiǎn)介]王君成(1990—),男,山東日照人,集美大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生。研究方向：審計(jì)理論與方法。