李冰潔 劉軍麗

摘 要：目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)期，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的負(fù)面影響例如產(chǎn)業(yè)不合理、生態(tài)環(huán)境日益惡化等情況也逐漸暴露出來。國家想要宏觀調(diào)控社會(huì)、了解社會(huì)，必須進(jìn)行績效審計(jì)來查找問題。但是我國現(xiàn)有的政府績效審計(jì)理論知識(shí)并不完善，這就需要學(xué)者不斷研究進(jìn)行改善。影響政府績效審計(jì)的環(huán)境有很多，本文通過制度環(huán)境這一影響因素來分析對政府績效審計(jì)的影響，希望可以從立法的角度來提出不足，進(jìn)而完善政府績效審計(jì)法律體制，確保政府績效審計(jì)規(guī)范化、制度化地進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境；績效審計(jì)；法律體制

中圖分類號(hào)： F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）16-42-2

1 制度環(huán)境分類

與審計(jì)相關(guān)的、影響審計(jì)發(fā)展的環(huán)境都可以統(tǒng)稱為審計(jì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境的變化影響著審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，也決定著審計(jì)模式的建立和調(diào)整?？梢哉f，審計(jì)環(huán)境的存在推動(dòng)著政府績效審計(jì)的發(fā)展。而制度環(huán)境是被廣泛接受的基本政治、社會(huì)和法律的基礎(chǔ)規(guī)則。所以，制度環(huán)境規(guī)范化、制度化的審計(jì)環(huán)境，我們可以從制度環(huán)境中觀察到國家對政府績效審計(jì)的理解。本文根據(jù)審計(jì)規(guī)范將制度環(huán)境分為三個(gè)部分，法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境。

審計(jì)是在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，審計(jì)的發(fā)展也是相關(guān)利益群體不斷博弈的過程，這就是社會(huì)環(huán)境對審計(jì)的影響過程。社會(huì)環(huán)境的范圍很廣，在社會(huì)環(huán)境中包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境等。雖然法律環(huán)境只是社會(huì)環(huán)境中一部分，但法律是政府績效審計(jì)能夠運(yùn)行的根本保證。有了國家的制度法規(guī)，審計(jì)才能朝著規(guī)范化逐漸發(fā)展，才能使審計(jì)效率提高。所以我們需要單獨(dú)將法律環(huán)境進(jìn)行分析。上述兩種環(huán)境都是從組織外部所施加對政府績效審計(jì)影響，還應(yīng)當(dāng)考慮組織內(nèi)部環(huán)境的影響才能完整表述制度環(huán)境即技術(shù)環(huán)境。

2 我國制度環(huán)境對政府績效審計(jì)的影響

2.1 法律環(huán)境

戚嘯艷等（2005）在《中外績效審計(jì)制度變遷及我國現(xiàn)行制度體系完善的思考》中通過對發(fā)達(dá)國家審計(jì)制度的變遷及法律的修訂與我國現(xiàn)有的法律進(jìn)行比較提出修訂《審計(jì)法》的方法。楊錫春（2006）在《我國開展績效審計(jì)的十大難點(diǎn)》中通過調(diào)查我國各省是否制定審計(jì)監(jiān)督條例引入績效審計(jì)的概念提出盡快制定出績效審計(jì)法規(guī)體系是我國現(xiàn)存在的問題。本文通過中國審計(jì)法律體系進(jìn)行概述，了解法律環(huán)境對政府績效審計(jì)的研究，了解其研究不足，進(jìn)而完善政府績效審計(jì)法律體系。

存在的問題：

①審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性。

憲法規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)不受其他行政機(jī)關(guān)干涉，但是實(shí)際過程中審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)是由本級(jí)人民政府保證，屬于經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立。另外，地方審計(jì)機(jī)關(guān)歸屬地方政府領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中受到地方政府的干涉，屬于權(quán)力不獨(dú)立。

②缺乏績效審計(jì)具體法律法規(guī)。

審計(jì)法及審計(jì)法細(xì)則對政府績效審計(jì)沒有特別概述，現(xiàn)有的績效審計(jì)更多的建立在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上開展的，審計(jì)工作主要以查處和揭露國有企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為目的和內(nèi)容。這些審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題大多集中于資金使用的不規(guī)范。政府績效審計(jì)與一般政府審計(jì)相比有其特殊性，所以以一般政府審計(jì)的程序?qū)Υ冃徲?jì)是不全面的。

2.2 社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境是指人類生存及活動(dòng)范圍內(nèi)的社會(huì)物質(zhì)、精神條件的總和。廣義的社會(huì)環(huán)境應(yīng)當(dāng)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系，而狹義的社會(huì)環(huán)境僅指人類現(xiàn)有的生活環(huán)境。社會(huì)環(huán)境應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：政治方面、經(jīng)濟(jì)方面、法律方面和文化方面等。社會(huì)是由人組成的，只有社會(huì)公眾對政府績效審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督才能促進(jìn)政府績效審計(jì)更好的發(fā)展。

曲明（2014）提出社會(huì)環(huán)境存在的問題主要集中在社會(huì)人士對政府績效審計(jì)認(rèn)識(shí)上的偏差上，提出具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：傳統(tǒng)思想的束縛，觀念存在誤區(qū)，理論落后實(shí)踐。曲明的社會(huì)環(huán)境主要是從社會(huì)人士的認(rèn)識(shí)上提出，這寫問題不好度量。本文是從制度環(huán)境中的社會(huì)環(huán)境中提出，具有一定規(guī)范性，所以從社會(huì)公眾的監(jiān)督體制進(jìn)行分析。

政府績效審計(jì)的審計(jì)對象大多數(shù)是為社會(huì)服務(wù)的公眾項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、完整的將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布。但是我國并沒有明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公眾公布審計(jì)結(jié)果，這就導(dǎo)致了在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)由于各種原因并沒有公布審計(jì)結(jié)果或?qū)徲?jì)執(zhí)行程度。例如，公眾項(xiàng)目的費(fèi)用是通過財(cái)政撥款的方式發(fā)下來的，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行開銷。但是在實(shí)際開銷時(shí)如何花費(fèi)、花費(fèi)到哪些方面，公眾是難以進(jìn)行追蹤的，這就造成了政府績效審計(jì)的不完全透明和公開，審計(jì)結(jié)果無法客觀公正的反映政府部門的行為。

2.3 技術(shù)環(huán)境

2013，宋夏云在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表了《我國政府績效審計(jì)人員的能力框架研究》，研究結(jié)果表明審計(jì)人員專業(yè)能力與政府績效審計(jì)開展程度呈正相關(guān)的關(guān)系。楊錫春（2006）在《我國開展績效審計(jì)的十大難點(diǎn)》在績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中提出了無形的成本和效益，要求審計(jì)人員在審計(jì)前與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，尋求一種公認(rèn)的，不存在異議的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。楊青瑩在《英美政府績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示》中通過對英美政府績效審計(jì)進(jìn)行分析得出將績效審計(jì)觀念融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來對原有審計(jì)內(nèi)容拓展。

本文從審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人員兩方面來進(jìn)行技術(shù)環(huán)