劉桂榮

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淺談建筑業(yè)營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

劉桂榮

摘要：隨著我國營改增稅制改革的逐步深化，建筑業(yè)“營改增”已是大勢所趨，“營改增”涉及到建筑施工企業(yè)的上下游企業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響意義重大，建筑施工企業(yè)要想得到可持續(xù)的發(fā)展，就必須深刻領(lǐng)會理解稅收政策，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；建筑施工企業(yè)

營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）自2012年實(shí)施以來，在許多領(lǐng)域都取得了長足進(jìn)展，解決了眾多企業(yè)納稅的難題，有力地促進(jìn)了企業(yè)的快速健康發(fā)展。但是，經(jīng)過測算，如果在建筑企業(yè)中實(shí)施“營改增”，企業(yè)的稅負(fù)會出現(xiàn)比原來增加的現(xiàn)象，給建筑企業(yè)的發(fā)展造成了困擾。現(xiàn)筆者本文就國內(nèi)建筑企業(yè)現(xiàn)狀分析“營改增”對建筑企業(yè)內(nèi)部管理帶來的影響進(jìn)行簡要分析。

一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對建筑施工企業(yè)稅收管理的影響

1.扣繳義務(wù)人發(fā)生了變化。改革前，建筑施工行業(yè)以總承包為扣繳義務(wù)人，工程實(shí)行總承包、分包方式施工的；改革后，不再執(zhí)行總包為扣繳義務(wù)人的政策，總包方和分包方都是增值稅一般納稅人。

2.納稅地點(diǎn)發(fā)生了變化。改革后，建筑企業(yè)向企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不再像應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.稅率發(fā)生了變化。改革后，按11%的稅率征收，而改革前，建筑行業(yè)稅率實(shí)行的事3%的稅率。另外，改革后建筑行業(yè)在納稅期限、發(fā)票取得管理、納稅申報(bào)等方面也將發(fā)生重大變化。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)總體稅負(fù)的影響

1.砂石、土方、混凝土等材料無法取得進(jìn)項(xiàng)票導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加。以筆者所從事的河南蒲源建設(shè)集團(tuán)下屬子公司河南蒲源防腐科技股份有限公司為例：施工現(xiàn)場材料來源方式很多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度很大，有的工程施工材料、設(shè)備是由施工單位采購，施工企業(yè)采購零星輔材，如果是采用這種方式，施工企業(yè)取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而增加企業(yè)稅負(fù)；而有的工程材料、設(shè)備則是由甲方提供（甲供材料），這種承包方式也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加；還有的工程項(xiàng)目處在比較偏遠(yuǎn)的地方，采購材料相當(dāng)困難，而且供應(yīng)商比較分散，如采購磚、瓦、砂石料、土方等，基本是由個人或者個體工商戶、小規(guī)模納稅人提供，取得可抵扣的專用發(fā)票困難，從而導(dǎo)致施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。

2.勞務(wù)成本取得專用發(fā)票困難，從而增加企業(yè)稅負(fù)建筑工程人工費(fèi)約占工程造價(jià)的30%-40%，而且勞務(wù)費(fèi)用主要來源于勞務(wù)公司或者零散的農(nóng)民工，如果同建筑業(yè)一樣采用11%的稅率，則沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，勞務(wù)公司，勢必走向破產(chǎn)，或者將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，從而導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)增加；另外，農(nóng)民提供的零星勞務(wù)費(fèi)，無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者由個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開勞務(wù)發(fā)票，這樣也無法抵扣，增加建筑施工企業(yè)勞務(wù)成本方面的稅負(fù)。

（三）對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響

1.對資產(chǎn)總額的影響，由于建筑施工企業(yè)購置的材料、資產(chǎn)，需要按抵扣后的金額入賬，資產(chǎn)總額會下降。

2.對收入確認(rèn)的影響，改革前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，改革后，增值稅屬于價(jià)外稅，合同收入中不包含增值稅，從而減少收入金額的確認(rèn)。

3.對會計(jì)核算的影響，改革前，營業(yè)稅列支“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”會計(jì)科目，改革后，則需要在“應(yīng)交稅金”會計(jì)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算，為詳細(xì)核算應(yīng)繳納增值稅的解繳和抵扣的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”等專欄。

（四）營改增對建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作的影響

1.營業(yè)稅改征增值稅后，對投標(biāo)工作也帶來較大的變化，《全國建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》的部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位和施工單位招投標(biāo)的概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化。

2.營業(yè)稅改征增值稅也將使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜，改革前，如投標(biāo)中的防腐保溫材料、設(shè)備等直接成本中不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際施工當(dāng)中，有多少成本費(fèi)用能夠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，在編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)是很難精確預(yù)測的；改革后，如果編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)合同總價(jià)中包含增值稅，而增值稅有屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)預(yù)算如何編制，需要統(tǒng)一規(guī)范。

3.企業(yè)實(shí)際投標(biāo)中，一些隱蔽工程價(jià)格如何確定，有多少成本能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這些也將給企業(yè)投標(biāo)工作帶來很大的預(yù)測難度。

（五）對建筑業(yè)競爭力的影響

建筑也改征增值稅后，將對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，對企業(yè)信用評級等也帶來影響，如2014年發(fā)布的中國企業(yè)500強(qiáng)中，中國建筑股份有限公司收入6810.48億元（7名）、中國鐵道建筑公司5886.91億元（11位），中國中鐵股份有限公司收入5604.44億元（13位），如果營改增，扣除11%的增值稅后，排名預(yù)計(jì)下降到10位、13位、14位。通過以上分析可以看出，營改增短期內(nèi)對企業(yè)競爭力產(chǎn)生一定的影響。

二、建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施

1.大力開展學(xué)習(xí)和宣傳，并培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃。首先，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)員工的認(rèn)識，培養(yǎng)員工索要發(fā)票的意識確保稅制改革后企業(yè)能夠熟練操作。其次，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，根據(jù)建筑企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，采取不同核算方式來計(jì)算稅率，從而避免出現(xiàn)計(jì)稅過高增加企業(yè)稅負(fù)的問題；第三，利用延遲納稅的政策，建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中通常是采用墊資的方式，在此過程中已經(jīng)支出了相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，此時(shí)納稅會進(jìn)一步增加其負(fù)擔(dān)，通過延遲納稅的方式可以一定程度上抵消稅負(fù)增加的不良影響；第四，采取合理退稅的政策，在不對國家稅收造成影響的前提下，稅務(wù)部門可以通過即征即退的方法對建筑企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，從而達(dá)到降低建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.夯實(shí)企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營。營改增后，對建筑企業(yè)管理提出更高的要求，企業(yè)要從公司組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營模式等做出相應(yīng)調(diào)整，營改增對建筑施工企業(yè)的轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等經(jīng)營方式更容易形成監(jiān)督，從而使建筑施工行業(yè)更加規(guī)范。

三、結(jié)語

總之，營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨的工程，對建筑業(yè)而言，“營改增”建筑企業(yè)只有做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對，才能平穩(wěn)過渡，甚至可以利用這次機(jī)會促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，打造企業(yè)管理升級版，增強(qiáng)競爭力，從而獲得新的生機(jī)與活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]林雯.淺析建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅收籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2013(08).

（作者單位：河南蒲源建設(shè)集團(tuán)有限公司）