提升我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的途徑研究

國網(wǎng)山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

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提升我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的途徑研究

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摘 要:在企業(yè)應用內(nèi)部控制過程中如何才能夠充分發(fā)揮其作用，使其有效性達到最大化，對于豐富現(xiàn)代化企業(yè)管理領域有著重要的現(xiàn)實意義。在研究內(nèi)部控制有效性過程中，需要結合內(nèi)部控制的目標、構成要素等深入展開。內(nèi)部控制的基本功能之一是要保證企業(yè)的財務報告可靠真實、經(jīng)濟活動高效，同時防范管理層內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生。正是由于公司內(nèi)部控制制度有著許多提高企業(yè)經(jīng)營效益的正面作用，才越來越受到實務界和理論界研究學者的重視。本文主要闡述了內(nèi)部控制的目標、構成要素，從公司內(nèi)部環(huán)境角度出發(fā)，分析了影響內(nèi)部控制有效性的因素，并有針對性地給出了三點意見建議，以期為我國企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性提供具有現(xiàn)實意義的參考。

關鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制 概述 影響因素 提升途徑

內(nèi)部控制需要企業(yè)上下全體員工參與和實踐，控制活動涉及范圍涵蓋了內(nèi)部所有種類的經(jīng)營活動，主要目的是有效防范和控制企業(yè)在日常運營過程中面臨的各類風險，例如企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的運營風險、合規(guī)性風險、報告風險和戰(zhàn)略性風險等。企業(yè)能否在日常經(jīng)營過程中應對這些風險直接決定了其能否在激烈的市場競爭環(huán)境中生存下來并取得進一步的發(fā)展。本文在分析如何提高企業(yè)的內(nèi)部控制有效性時，先剖析了內(nèi)部控制的目標以及具體的構成要素，同時還對內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵進行了定義，正文則從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境這一影響最為顯著的角度來分析可能對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響的因素。

1　內(nèi)部控制概要

1.1內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制的最終目標是對企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的風險進行有效的防范和控制，也就是將那些可能危及企業(yè)正常經(jīng)營的負面因素控制在企業(yè)可以承擔的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)能夠最終實現(xiàn)經(jīng)營目標。將企業(yè)的內(nèi)部控制目標細分為四個層次。第一個為防控運營風險層次，即通過企業(yè)日常運行過程中的不相容職務相分離功能，實現(xiàn)各個職務之間的制衡與牽制，防范可能產(chǎn)生的基礎性風險。第二個為防控治理風險層次，這一層防控的對象在治理層，即在董事會、監(jiān)事會和高管層中制定明確的權責利制度，確保董事會、監(jiān)事會、高管層能夠發(fā)揮應有的牽制作用，尤其是在決策階段，能夠起到有效的制衡。第三個層次是防范合規(guī)性風險，是指企業(yè)必須在國家法律法規(guī)限定的范圍內(nèi)進行活動，保證其經(jīng)營活動合法合規(guī)。第四個為防控報告風險層次，即對可能影響企業(yè)報告質(zhì)量的信息進行可靠性控制，保證其對內(nèi)和對外出具的報告真實可靠，不會對決策層和其他報告使用者形成誤導。

1.2內(nèi)部控制的構成要素

企業(yè)的內(nèi)部控制作為一個較為系統(tǒng)的控制體系，在完成上述每一層次的目標時都有相應的控制程序作為支撐，但是，每一個目標層次對應的控制程序都包括以下五個構成要素。

(1)控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境指的是企業(yè)在具體實施內(nèi)部控制時所形成的一種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境氛圍，例如企業(yè)有無形成一定的內(nèi)部控制文化、管理層對內(nèi)部控制的認可度如何、企業(yè)的條件狀況是否能夠滿足實施內(nèi)部控制的條件等，企業(yè)控制環(huán)境中較為主要的是企業(yè)機構設置、治理結構、崗位分工、權責分配等因素。

(2)風險評估。風險評估是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中針對面臨的各類風險，對其風險大小和性質(zhì)進行評估，對于需要重點把控的風險控制點進行明確，然后就該控制點實施有效的風險控制的過程。風險評估過程主要是從業(yè)務循環(huán)角度來入手，需要將內(nèi)部控制活動真正融入經(jīng)營活動中去，是體現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的關鍵環(huán)節(jié)之一。

(3)控制活動?？刂苹顒邮求w現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的另一個關鍵環(huán)節(jié)，主要是根據(jù)獲取的風險信息，并結合企業(yè)的真實情況，制訂各種有效的業(yè)務流程制度和經(jīng)營管理決策，來具體防范和應對已經(jīng)評估存在的各類大大小小的風險。

(4)信息溝通。信息溝通是指企業(yè)將各類市場外部以及企業(yè)內(nèi)部運營相關的環(huán)境信息，通過一定的手段、渠道等，對其進行事先加工并加以傳播。信息溝通與傳播的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部各個級別部門之間，還包括企業(yè)不同崗位之間以及企業(yè)內(nèi)外部利益相關者之間。信息及時有效的傳遞，有利于各個部門及時地意識到可能存在的風險因素并采取最為有效的方式加以控制與化解。

(5)監(jiān)控。監(jiān)控貫穿于內(nèi)部控制的整個流程中，主要是通過企業(yè)內(nèi)部設立的審計機構或者委托其他中介機構來對內(nèi)部控制制度的制定以及具體的實踐情況等加以監(jiān)督，是獨立進行的。監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制中不可缺失的一環(huán)，是促進內(nèi)部控制不斷完善與進步的動態(tài)控制過程。

1.3內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵

在本文中，將內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵做如下定義：內(nèi)部控制有效性指的是企業(yè)實施內(nèi)部控制提高經(jīng)營業(yè)績、完成經(jīng)營目標的完成程度。所謂完成程度，一方面指內(nèi)部控制方案設計的有效性，另一方面指的是方案最終得以實現(xiàn)的程度。

2　影響內(nèi)部控制有效性的因素

2.1股權制衡度影響內(nèi)部控制有效性

本文所述的股權制衡度，包括公司的股權構成和股權集中度兩個方面。股權構成指的是公司的股東中各個不同性質(zhì)股東(國有股權、非國有股權、流通股權、非流通股權等)分別持有多少數(shù)量的股份。我國在2006年完成股權分置改革，促使資本市場上的股權結構日趨多元化，且構成比例也有所更新，流通股和非流通股并存，國有股、法人股以及社會公眾股并存的情況都已經(jīng)十分普遍。通常企業(yè)股權結構中股東越多元化，并且前幾大股東持有的合計總股數(shù)較低，則該公司的股權制衡度越好，決策層更不可能出現(xiàn)徇私舞弊的情況，所以在內(nèi)部控制方面的有效性也越好。

2.2董事會特征影響內(nèi)部控制有效性

董事會是公司治理層中的核心構成，也是企業(yè)經(jīng)營決策的最終制定機關，董事會通過制定有效的契約制度來制衡企業(yè)內(nèi)部各利益機關，董事會特征主要是指董事長及董事們的獨立性，以及他們的專業(yè)勝任能力等，這些都會影響到企業(yè)管理層的決策有效性，尤其會影響到內(nèi)部控制要素中的監(jiān)控要素，無效的董事會制度和監(jiān)管，可能會導致內(nèi)部控制制度在制定和執(zhí)行上都受到負面的影響。另外，董事會是否能夠積極主動地參與到內(nèi)部控制管理中也會極大地影響到內(nèi)部控制的有效性。

2.3企業(yè)內(nèi)部的評價和監(jiān)控情況影響內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制要達到良好的應用效果離不開企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和控制，內(nèi)部控制最為關鍵的就是通過控制活動將制訂的方案落實到企業(yè)日常經(jīng)營管理的各個必要環(huán)節(jié)，若欠缺有效的監(jiān)督與管控，則方案也只能流于形式，并不能達到預期的效果。另外，隨著市場對企業(yè)內(nèi)部控制管理的重視程度越來越高，內(nèi)部控制管理能否形成制度化的管理，也直接關系到其最終的有效性。

3　提高內(nèi)部控制有效性的途徑

3.1改善股權結構，強調(diào)適度集中

不同的股權結構會導致公司產(chǎn)生不同的產(chǎn)權配置方案，直接影響公司的治理效率與內(nèi)部控制有效性。股權結構并無好壞之分，主要是看企業(yè)的股權結構能否適應市場經(jīng)濟大環(huán)境，同時跟企業(yè)的經(jīng)營管理特征很好地契合，滿足公司高效管理的需求。由于目前我國的資本市場發(fā)展尚未完全，在市場監(jiān)管上也顯得較不成熟，故迫切需要企業(yè)通過內(nèi)部制約來加強對中小股東的保護，避免出現(xiàn)一股獨大的情況。故本文建議企業(yè)能夠結合實際的管理需要，建立適度集中的股權結構，使得各個大股東之間能夠相互形成制約，確保內(nèi)部控制的實施環(huán)境具有較強的獨立性，提高內(nèi)控有效性。

3.2從董事會特征提高內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制方案制定后，主要是由企業(yè)的董事會和管理層來具體負責實施，故在建立和改善董事會時，深刻考慮哪些特征有利于提高內(nèi)部控制的有效性，具有十分重要的現(xiàn)實意義。首先，要注重提高董事會獨立董事的占比，在綜合考慮獨立董事的專業(yè)勝任能力后，確保獨立董事人數(shù)不低于公司法規(guī)定人數(shù)，同時應加強對獨立董事獨立性的審核與觀察，嚴格要求獨立董事就內(nèi)部控制的實施情況進行及時有效的監(jiān)督并提出必要的糾正意見。由于我國公司建立獨立董事制度的時間尚不長，所以更需要企業(yè)在聘用獨立董事時充分考慮其是否具有一定的專業(yè)性和獨立性，否則就不能充分發(fā)揮獨立董事制度應有的監(jiān)督和制衡作用。其次，企業(yè)應設立或者完善審查委員會制度，并且將審查委員會與內(nèi)部控制制度有效地結合起來。審查委員會不僅可以在內(nèi)部控制制度制訂和實施過程中扮演第三方審查的角色，還能夠在薪酬制度設計、績效考核等方面起到一定的監(jiān)督與客觀評價的作用。

3.3加強內(nèi)部控制自我評價制度建設

以上兩點從增強內(nèi)部制度實施過程中的制衡和監(jiān)督來提出建議，企業(yè)還需要動態(tài)地進行內(nèi)部控制有效性評價，對實施的效果進行及時的反饋，對出現(xiàn)的問題或者可能出現(xiàn)的問題及時解決。對此，企業(yè)可以制定規(guī)范的評價制度，例如要求定期出具內(nèi)部控制自我評價報告，以此作為對內(nèi)部控制的定期總結，同時聘請一些專業(yè)人員或者是定期召開管理層部門會議，對內(nèi)部控制的實施結果進行分析與評價，避免內(nèi)控自我評價僅僅是流于形式而只停留在制度層面，無法實現(xiàn)應有的經(jīng)濟效益。目前，由于我國法律對上市公司提出了一定的內(nèi)部控制審計披露要求，所以，對于上市公司或者是擬準備上市的大型企業(yè)而言，提前完善內(nèi)部控制制度并且通力踐行，有著一定的戰(zhàn)略發(fā)展意義。

4　結語

眾所周知的美國安然和世通事件隱射出的企業(yè)內(nèi)部財務舞弊問題，曾經(jīng)引起了世界范圍內(nèi)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視，內(nèi)部控制制度有效性在公司治理研究中也一直屬于熱點話題。盡管我國的市場經(jīng)濟發(fā)展尚不完全，內(nèi)部控制制度的存續(xù)時間相比于西方發(fā)達國家也是較為短暫，大小企業(yè)在內(nèi)部控制的應用上存在著較多的問題。但是，國內(nèi)外研究學者已經(jīng)證明，完善有效的內(nèi)部控制制度對于提高企業(yè)的公司治理水平、增強其戰(zhàn)略競爭能力確實有著不可替代的作用，這一結論促使我國企業(yè)應該致力于研究對策如何建立更加完善的內(nèi)部控制制度，并提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，促使該類現(xiàn)代化治理工具發(fā)揮出應有的效益。

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中圖分類號：F279.23

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-026-03