西安航天動(dòng)力測(cè)控技術(shù)研究所 牛梁

基于價(jià)值鏈視角的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

西安航天動(dòng)力測(cè)控技術(shù)研究所 牛梁

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理逐漸顯現(xiàn)出其局限與不足，在業(yè)務(wù)流程層面缺乏不斷改進(jìn)及優(yōu)化的思想，這必然會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，無(wú)法更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，即企業(yè)價(jià)值的最大化。本文試圖引入價(jià)值鏈理念，以價(jià)值增值為基礎(chǔ)，構(gòu)建一套全面預(yù)算管理體系，以彌補(bǔ)現(xiàn)有預(yù)算管理體系的不足，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

全面預(yù)算管理體系 價(jià)值鏈

1　引言

價(jià)值鏈分析是通過(guò)剖析企業(yè)與環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動(dòng)，分析各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值來(lái)找出需要重點(diǎn)進(jìn)行管理和控制的環(huán)節(jié)，以此來(lái)降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，傳統(tǒng)模式下的預(yù)算管理弊端逐漸顯現(xiàn)，如全員參與性差、沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)研、預(yù)算的控制與考核機(jī)制也不健全，存在將以前年度的效率帶入到本年度預(yù)算中的情況。雖然傳統(tǒng)的預(yù)算管理在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中存在許多不足，但企業(yè)作為個(gè)體，在新型市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系中，預(yù)算管理的使用價(jià)值仍然是巨大的。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，以及新的形勢(shì)對(duì)現(xiàn)代管理方式提出的需求，企業(yè)必須改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算模式。在保持預(yù)算先進(jìn)性和競(jìng)爭(zhēng)力方面，價(jià)值鏈管理有著重要意義，因此企業(yè)需要將價(jià)值鏈理論與預(yù)算管理理論結(jié)合起來(lái)，以價(jià)值鏈理念來(lái)指導(dǎo)新的預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

本文構(gòu)建的全面預(yù)算管理體系以增加企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈為紐帶，以作業(yè)中心為責(zé)任主體，在此基礎(chǔ)上形成“市場(chǎng)－生產(chǎn)－作業(yè)”多位一體的預(yù)算管理模式，搭建與實(shí)物相對(duì)應(yīng)的虛擬鏈條，最終提升企業(yè)價(jià)值。

2　價(jià)值鏈預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)

2.1以滿足消費(fèi)者需求作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)和起點(diǎn)

在價(jià)值鏈分析中，不斷滿足消費(fèi)者需求能夠?yàn)樯a(chǎn)等環(huán)節(jié)的確定與分析提供重要指導(dǎo)，因此，全面預(yù)算管理需要以滿足消費(fèi)者需求為基礎(chǔ)和起點(diǎn)，從根源上扭轉(zhuǎn)方向的不確定性對(duì)全面預(yù)算管理的影響。

2.2財(cái)務(wù)和銷售是核心

從傳統(tǒng)的預(yù)算模式中可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部是整個(gè)企業(yè)預(yù)算控制的預(yù)測(cè)、執(zhí)行及監(jiān)督核心，通過(guò)對(duì)比各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際完成數(shù)與計(jì)劃數(shù)，企業(yè)的管理層才能完成對(duì)公司的管理。銷售部是企業(yè)與市場(chǎng)直接溝通的渠道，傳遞著與消費(fèi)者需求有關(guān)的信息，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)測(cè)、實(shí)施和預(yù)算業(yè)績(jī)的考核有很大影響。綜上所述，財(cái)務(wù)部和銷售部均應(yīng)當(dāng)作為全面預(yù)算管理的核心。

2.3生產(chǎn)作業(yè)中心是預(yù)算指標(biāo)測(cè)算、實(shí)施和考核的對(duì)象

從編制基礎(chǔ)來(lái)看，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式以合理配置資源為編制的參考依據(jù)，企業(yè)對(duì)實(shí)際操作中產(chǎn)生的人工成本、材料成本及各項(xiàng)動(dòng)力支出通常用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行衡量，最終以成本費(fèi)用的形式表示在預(yù)算報(bào)表中。而從價(jià)值鏈的視角來(lái)看，其參考依據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)生產(chǎn)過(guò)程中需要的作業(yè)量，并且根據(jù)作業(yè)內(nèi)容來(lái)對(duì)下一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類和預(yù)算。

從控制客體上來(lái)看，傳統(tǒng)預(yù)算方式的控制客體為各職能部門，而價(jià)值鏈視角下的預(yù)算控制客體為各作業(yè)中心。一方面，它不僅能反映出成本目標(biāo)的完成情況，而且也能反映出各項(xiàng)作業(yè)是如何有效運(yùn)行的，以及直觀反映出是否能夠增加價(jià)值。另一方面，價(jià)值鏈預(yù)算管理可能追溯形成各項(xiàng)成本的源頭，進(jìn)而從根本上尋找降低成本的機(jī)會(huì)，并提出改善措施。

3　構(gòu)建價(jià)值鏈預(yù)算管理體系

3.1以價(jià)值增值為戰(zhàn)略導(dǎo)向

作為企業(yè)的一項(xiàng)管控活動(dòng)，全面預(yù)算管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。然而傳統(tǒng)模式下的全面預(yù)算管理更側(cè)重于以“數(shù)字”來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行預(yù)算，是一種文字理念，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算編制的外延得以拓展，打破了局限性，不再將企業(yè)作為唯一的預(yù)算主體，而是在戰(zhàn)略的高度考察全面預(yù)算，也就更加注重價(jià)值增值。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈條件下的全面預(yù)算管理體系，是可以更好地實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值，增加企業(yè)價(jià)值。

3.2以價(jià)值鏈分析為編制依據(jù)

價(jià)值鏈條件下的全面預(yù)算管理伴隨著實(shí)物中各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的開(kāi)展而進(jìn)行，也就是根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算，進(jìn)而提高預(yù)算的科學(xué)性和實(shí)際可行性，更好地與實(shí)際價(jià)值活動(dòng)相銜接。

3.2.1分析消費(fèi)者需求的基礎(chǔ)上編制銷售預(yù)算

在價(jià)值鏈視角下，滿足消費(fèi)者需求是銷售預(yù)算的原則，重點(diǎn)對(duì)消費(fèi)者價(jià)值鏈進(jìn)行分析，從而使編制的銷售預(yù)算切合實(shí)際。從收入的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)要以消費(fèi)者為中心，開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研活動(dòng)并對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分類，精確掌握各類目標(biāo)群體的需求，從而生產(chǎn)出受眾度廣、附加值高的產(chǎn)品，改進(jìn)顧客不滿意的產(chǎn)品，及時(shí)淘汰處于衰退期的產(chǎn)品。另外，還應(yīng)結(jié)合歷史銷售記錄、消費(fèi)者的潛在購(gòu)買能力及其與企業(yè)的關(guān)系，來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)銷售情況，進(jìn)而編制銷售收入預(yù)算。從成本費(fèi)用的角度來(lái)說(shuō)，銷售的發(fā)生必然會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)在分析消費(fèi)者需求的基礎(chǔ)上識(shí)別各項(xiàng)作業(yè)、分析作業(yè)動(dòng)因，進(jìn)而編制與銷售收入相符的成本費(fèi)用預(yù)算。

3.2.2分析生產(chǎn)作業(yè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上編制作業(yè)、材料預(yù)算

根據(jù)銷售預(yù)算生產(chǎn)產(chǎn)品需要一系列的作業(yè)活動(dòng)，也就是說(shuō)銷售導(dǎo)致生產(chǎn)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)耗費(fèi)材料。企業(yè)從生產(chǎn)作業(yè)價(jià)值鏈出發(fā)，在分析作業(yè)動(dòng)因的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷售預(yù)算量，預(yù)測(cè)出各作業(yè)中心的作業(yè)量，并考慮歷史數(shù)據(jù)及其他環(huán)境因素，確定相應(yīng)的材料消耗率，由此確定耗費(fèi)材料的數(shù)量，也就是材料預(yù)算。

3.2.3分析在供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)上編制采購(gòu)預(yù)算

材料預(yù)算確定后，企業(yè)需要采購(gòu)材料，即表現(xiàn)為采購(gòu)預(yù)算。此時(shí)，價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算的編制縱向向上延伸到供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，采購(gòu)預(yù)算的編制根據(jù)價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)上的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行，這樣根據(jù)產(chǎn)量來(lái)采購(gòu)材料可以減少庫(kù)存，控制存貨總成本的增長(zhǎng)，以達(dá)到降本增效的目的。

3.2.4分析在橫向價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上編制資本預(yù)算

隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的急劇增加，要明確自身的競(jìng)爭(zhēng)地位，必須要掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的最新動(dòng)態(tài)，對(duì)橫向價(jià)值鏈的深入分析與把握對(duì)資本預(yù)算的影響更加深刻，做出符合企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向及現(xiàn)金流狀況的投資與籌資決策。因此，對(duì)橫向價(jià)值鏈的深入分析可以使企業(yè)編制契合實(shí)際的資本預(yù)算，保證企業(yè)的現(xiàn)金流達(dá)到合理狀態(tài)，最終達(dá)到優(yōu)化資金配置的目的。

3.2.5編制財(cái)務(wù)匯總預(yù)算

企業(yè)以投入與產(chǎn)出的差額來(lái)反映價(jià)值增值額，編制價(jià)值增值表，并在此基礎(chǔ)上匯總各生產(chǎn)作業(yè)中心預(yù)算，編制出預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。另外，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中均要涉及現(xiàn)金的流入與流出，所以可以根據(jù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金使用情況編制現(xiàn)金預(yù)算。最后，將預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表與資本預(yù)算相結(jié)合，可以編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

3.3以作業(yè)中心為責(zé)任主體

全面預(yù)算管理模式在價(jià)值鏈視角下將價(jià)值鏈上的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作為預(yù)算的編制對(duì)象，所以將價(jià)值鏈上的各作業(yè)中心當(dāng)作預(yù)算編制、執(zhí)行及考核的責(zé)任主體也是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?。將作業(yè)中心作為責(zé)任主體，可以追溯形成作業(yè)的原因，使其更加符合客觀實(shí)際，確保作業(yè)預(yù)算及其他預(yù)算的準(zhǔn)確性，這樣就便于執(zhí)行和考核企業(yè)預(yù)算。從另一個(gè)角度來(lái)看，這樣也可以避免傳統(tǒng)模式下孤立地看待各預(yù)算主體，可增強(qiáng)各預(yù)算主體間的合作意識(shí)。因此，該全面預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)了預(yù)算責(zé)任主體的創(chuàng)新，可以嘗試將預(yù)算管理的主體設(shè)定為生產(chǎn)作業(yè)中心。

價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算管理體系，一方面將提高企業(yè)價(jià)值的理念貫穿于全過(guò)程，轉(zhuǎn)變了預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向；另一方面重新審視了預(yù)算的測(cè)算、執(zhí)行與考核方式，將價(jià)值鏈上的各項(xiàng)作業(yè)確定為編制依據(jù)，并且把相應(yīng)的生產(chǎn)作業(yè)中心設(shè)定為責(zé)任主體，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了一套符合當(dāng)前新形勢(shì)的全面預(yù)算管理體系。

4　價(jià)值鏈視角下全面預(yù)算管理體系的保障措施

4.1健全內(nèi)部控制制度，完善預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定

價(jià)值鏈視角下全面預(yù)算管理的相關(guān)制度和規(guī)定可以使企業(yè)預(yù)算管理有章可循。健全的制度可以有效支持和保障管理體系的有效運(yùn)行。

4.2提升全體員工價(jià)值鏈預(yù)算管理理念

該體系是全員性、全過(guò)程、全方位的，員工的主觀能動(dòng)性是這個(gè)系統(tǒng)中非常重要的因素。因此，企業(yè)要充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，組織員工參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，將價(jià)值鏈理念深入人心，提升他們利用價(jià)值鏈理念執(zhí)行預(yù)算的意識(shí)。另外，員工的操作還需要依靠管理層的指揮，因此，企業(yè)要不斷提高管理層的能力，提高他們運(yùn)用各種先進(jìn)預(yù)算管理工具和方法 水平。

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F426.4

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2096-0298(2016)11(b)-092-02