鄭州大學(xué)商學(xué)院　謝杏陽

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淺談現(xiàn)代管理會計的發(fā)展與應(yīng)用

鄭州大學(xué)商學(xué)院謝杏陽

摘 要：會計學(xué)包括財務(wù)會計與管理會計兩大分支。當(dāng)前，財務(wù)會計在理論研究、準(zhǔn)則制定、人才培養(yǎng)、行業(yè)監(jiān)管等方面都得到了長足的發(fā)展。與財務(wù)會計相比，管理會計還是一門年輕的學(xué)科，但隨著社會的發(fā)展、企業(yè)環(huán)境的變化，管理會計的概念也在不斷演變發(fā)展。在現(xiàn)代會計實務(wù)中，管理會計強化企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)整體競爭力的作用不斷加強，其應(yīng)用也受到廣泛的重視。本文以此為出發(fā)點，主要探討現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及如何應(yīng)用管理會計，以期為企業(yè)進一步做好管理會計工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代管理會計發(fā)展應(yīng)用

在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)競爭歸根結(jié)底是人才的競爭、管理的競爭。時代對企業(yè)科學(xué)決策和國際化經(jīng)營水平提出了更高的要求，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高企業(yè)科學(xué)決策水平已迫在眉睫。而利用先進、科學(xué)的管理會計知識和方法，對相關(guān)信息進行過濾、整合、分析、研究，可以為企業(yè)提高科學(xué)決策水平提供強有力的支撐。為了在當(dāng)今復(fù)雜多變的世界形勢下使企業(yè)生存下去并繁榮起來，一個戰(zhàn)略性的問題就是如何更好地應(yīng)用管理會計。

1　現(xiàn)代管理會計的定義

現(xiàn)代管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)與會計學(xué)為基礎(chǔ)，以加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益為最終目的，運用科學(xué)的方法，對財務(wù)信息進行加工利用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、計劃、組織、控制和績效考評的一種管理活動。

現(xiàn)代管理會計的核心價值體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營活動的支持，它的內(nèi)涵應(yīng)該是“經(jīng)營”+ “管理”+ “會計”，稱為“三線合一”。（1） “經(jīng)營線”由產(chǎn)品、經(jīng)營活動和資源組成。企業(yè)應(yīng)以顧客為中心，為顧客創(chuàng)造價值，價值附加在產(chǎn)品和服務(wù)中。產(chǎn)品的價值是在企業(yè)經(jīng)營活動中創(chuàng)造的，經(jīng)營活動消耗資源。優(yōu)秀的企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)資源的合理配置，實現(xiàn)以最少的資源，創(chuàng)造最大的價值。（2） “管理線”包含五大活動，它們可以歸納為：戰(zhàn)略引領(lǐng)，激勵推動，以及決策、計劃和控制的支持。戰(zhàn)略為企業(yè)指明努力的方向，起到引領(lǐng)的作用。激勵是企業(yè)全體人員努力的力量源泉，合適的激勵體制能促使員工不斷為企業(yè)創(chuàng)造新價值，使企業(yè)處于競爭的優(yōu)勢地位。決策、計劃和控制是管理的核心內(nèi)容，有利于企業(yè)高效運轉(zhuǎn)，減少失誤和資源浪費。（3） “信息線”由非財務(wù)信息和財務(wù)信息組成。非財務(wù)信息包括顧客、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新、內(nèi)部業(yè)務(wù)三個方面。財務(wù)信息包括獲利能力、銷售額、流動性、每股收益等指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)是提前的，財務(wù)指標(biāo)是滯后的，非財務(wù)指標(biāo)可以彌補財務(wù)指標(biāo)的一些不足，使績效考核更加全面合理。

2　促使管理會計發(fā)展與變化的業(yè)務(wù)環(huán)境

經(jīng)濟的快速發(fā)展帶來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境地迅速變化，為使管理會計仍然是企業(yè)經(jīng)營決策的有效工具，管理會計信息必須要不斷適應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化。企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化包括：現(xiàn)代信息技術(shù)、新興產(chǎn)業(yè)、全球化競爭、以顧客為中心、產(chǎn)品生命周期、JIT系統(tǒng)等。

2.1現(xiàn)代信息技術(shù)

現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)管理進入新的模式。信息技術(shù)的使用使企業(yè)零散、繁雜的信息得以整合利用，這將提高企業(yè)的反應(yīng)速度，決策時間大大縮短，使企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境的變化，及時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出合理的安排，對企業(yè)的員工做出恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。另外，由于信息技術(shù)的發(fā)展，信息獲取渠道增多，從而能夠使企業(yè)充分利用獲取的有效信息，減少經(jīng)營過程中的各種成本費用，提高企業(yè)的整體競爭力。

2.2新興產(chǎn)業(yè)

科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展使得越來越多的新興產(chǎn)業(yè)不斷涌出，如基因工程、清潔能源、機器人、超導(dǎo)體等，使管理會計面臨新的挑戰(zhàn)，因為管理會計要努力為這些新興產(chǎn)業(yè)提供相關(guān)的決策信息。

2.3全球化競爭

經(jīng)濟全球化無論是對發(fā)達(dá)國家還是對發(fā)展中國家,都起著至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟全球化使當(dāng)今的商業(yè)世界變得越來越小。一家公司在和本國同類產(chǎn)品競爭的同時，還可能面臨外國產(chǎn)品進入的威脅。激烈的國際競爭，使企業(yè)在提高企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的同時，還要加強對企業(yè)內(nèi)部資源的管理和控制。同時，跨國公司還要考慮匯率變動、所得稅制度差異等與管理會計相關(guān)的各種因素?？鐕究梢酝ㄟ^轉(zhuǎn)移定價的方法，避免因匯率變動帶來的貶值問題，同時也可以通過轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)，使企業(yè)的應(yīng)稅所得從稅賦高的國家轉(zhuǎn)移到稅賦低的國家，最終使跨國公司的稅后利潤增加。

2.4以顧客為中心

管理會計的目的就是要從客戶提供產(chǎn)品轉(zhuǎn)為為客戶創(chuàng)造價值。世界經(jīng)濟發(fā)展到今天，人們越來越重視客戶價值，最終的經(jīng)濟收益來源于客戶。企業(yè)要想取得真正的成功，就必須堅持以顧客為中心。顧客的好處和顧客為獲得產(chǎn)品所做出的犧牲之間存在差異，而顧客感受的差異就是產(chǎn)品對顧客的價值。由于以顧客為中心的意識不斷加強，管理會計系統(tǒng)現(xiàn)在常常需要考慮或計量顧客價值的各種特性，包括產(chǎn)品價格、質(zhì)量、客戶服務(wù)、維修成本等。

2.5產(chǎn)品生命周期

技術(shù)革新速度的加快意味著大部分產(chǎn)品的生命周期在不斷地縮短，例如電子產(chǎn)品，一種類型的產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，可能在兩三年后，就會有更受人們歡迎的新產(chǎn)品取代它。為了保持競爭力，企業(yè)必須要緊跟時代的發(fā)展步伐，及時了解產(chǎn)品成本等相關(guān)市場信息，做出迅速和有效的反應(yīng)。

2.6JIT系統(tǒng)

在JIT生產(chǎn)系統(tǒng)下，只有特定工序需要原材料和零部件時，它們才會被采購或生產(chǎn)。因此，推行JIT系統(tǒng)的一個優(yōu)點是能夠?qū)⒋尕浗档偷椒浅５偷乃?，原材料只在生產(chǎn)需要時送達(dá)企業(yè)，減少每次的采購數(shù)量，不保留原料的安全儲備。由于JIT制造是按訂單生產(chǎn)，企業(yè)由大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭∨可a(chǎn)，調(diào)整和準(zhǔn)備次數(shù)增加，這就要求縮短每次生產(chǎn)的設(shè)備調(diào)整時間和成本，以減少在這方面消耗的資源。

3　現(xiàn)代管理會計發(fā)展的主要特點

管理會計學(xué)者通過對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的探索，提出了新的管理理念，不僅要求企業(yè)內(nèi)部管理更加科學(xué)化、合理化，而且還要求企業(yè)對外部環(huán)境具有靈敏反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。在這種思想的指引下，管理會計在此向前飛躍，突破傳統(tǒng)會計的框架，呈現(xiàn)出新的特點。

3.1更加注重價值增值和持續(xù)改進

現(xiàn)代管理會計的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值的可持續(xù)增值。通過價值鏈分析，評估客戶價值感知度，確定當(dāng)前的成本和績效考核，分析哪些環(huán)節(jié)可以增加價值、減少成本，從而實現(xiàn)價值的增值。全球化迫使企業(yè)不斷改進生產(chǎn)流程、經(jīng)營狀況。持續(xù)改進是一種階梯式改進，是一種基于標(biāo)準(zhǔn)的改進，企業(yè)采用的流程要不斷進行改進、維持改進，反復(fù)如此。這就意味著管理會計者要設(shè)計流程，消除浪費，改進質(zhì)量，縮短反應(yīng)時間，降低成本，為實現(xiàn)持續(xù)改進而做出貢獻。

3.2同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)和非財務(wù)兩個方面

管理會計處理的數(shù)據(jù)包括財務(wù)方面和非財務(wù)方面，輸出的信息也是多樣的，不僅僅局限于財務(wù)方面。管理會計對企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、業(yè)務(wù)等多層次的管理活動進行確認(rèn)、計量、處理、分析、利用和評價，實現(xiàn)對企業(yè)全面、有效的管理和評價。平衡計分卡作為綜合績效評價的一種方法被引入現(xiàn)代管理會計體系，它是一種管理手段，也是一種管理思想，適用于對部門團隊的全面考核。BSC結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，包括以連串聯(lián)結(jié)的目標(biāo)和度量，同時從四個方面對企業(yè)戰(zhàn)略管理的績效進行財務(wù)和非財務(wù)的綜合評價。（1）財務(wù)視角：銷售額、盈利能力、每股收益等；（2）客戶視角：客戶滿意度、市場份額、及時性等；（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)視角：質(zhì)量、生產(chǎn)效率、品牌管理等；（4）學(xué)習(xí)和成長視角：創(chuàng)新、團隊合作、競爭力等。

3.3方法程序靈活多樣

隨著經(jīng)濟發(fā)展速度的加快和復(fù)雜程度的不斷提高，以往的會計方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代經(jīng)營和決策的需要，新的方法被大量引進，如產(chǎn)品生命周期法、學(xué)習(xí)曲線、價值鏈分析等。運籌學(xué)、線性規(guī)劃、概率論等定量方法在管理會計中的應(yīng)用，使管理會計的信息質(zhì)量和決策的科學(xué)性都進一步提高；電子計算機的應(yīng)用也提高了對數(shù)據(jù)的處理速度和準(zhǔn)確性。與財務(wù)會計不同，管理會計在很多方面不受公認(rèn)會計原則的制約，方法方式靈活多樣。管理會計中的很多方法不必局限于某種固定的形式，只要能滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要就認(rèn)為是有效的。

3.4以顧客為導(dǎo)向

當(dāng)前社會的需求越來越個性化、多樣化、復(fù)雜化，使企業(yè)從“大量生產(chǎn)”逐漸向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變。顧客導(dǎo)向，是指企業(yè)以滿足顧客需求、增加顧客價值為企業(yè)經(jīng)營出發(fā)點，考慮顧客的消費能力、消費偏好以及消費行為，重視新產(chǎn)品開發(fā)，以動態(tài)地適應(yīng)顧客需求。以顧客為導(dǎo)向的管理會計要求提供兩方面的信息：一是內(nèi)部顧客價值增值需要的信息，如作業(yè)、流程等；二是外部顧客價值增值所需的信息，如價格、質(zhì)量、及時性等。

3.5全方位進行成本控制

成本控制在空間上滲透到企業(yè)的各個方面，在時間上貫穿生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。管理會計運用成本性態(tài)分析的方法，合理劃分固定成本和可變成本，聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減變動進行差量分析。認(rèn)真推行責(zé)任會計制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟效益的目的。建立責(zé)任中心：成本中心、收入中心、利潤中心、投資中心等全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求，做到獎懲分明。

4　如何應(yīng)用管理會計

越來越復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境、越來越充滿挑戰(zhàn)的商業(yè)世界對企業(yè)管理會計人員的要求越來越高，如何應(yīng)用管理會計是每個管理會計人員值得深思的問題。

（1）理論與實踐結(jié)合。在信息經(jīng)濟時代，管理會計的內(nèi)容是隨著社會的發(fā)展而不斷變化的，所以，管理會計人員必須不斷學(xué)習(xí)知識和技能，以提高自己處理業(yè)務(wù)的能力。成功的會計師應(yīng)與時俱進，積極把握時代脈搏，更新理論知識；同時也應(yīng)在現(xiàn)實社會中積極鍛煉，培養(yǎng)自己敏銳的洞察力和準(zhǔn)確的判斷力，真正做到理論與實踐相結(jié)合，以適應(yīng)市場需求和市場競爭的變化。

（2）要努力調(diào)整知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)視野。管理會計具有綜合性交叉學(xué)科的特點，在要求工作人員在熟練掌握專業(yè)知識的同時，積極學(xué)習(xí)信息經(jīng)濟學(xué)、市場營銷、國際貿(mào)易、稅法等知識，以開闊視野，提高綜合素養(yǎng)。

（3）不斷進行管理創(chuàng)新。創(chuàng)新是不斷發(fā)展前進的不竭動力。成功的管理會計師必須深入研究企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，充分利用新技術(shù)，積極創(chuàng)新，為企業(yè)的管理與決策提供新思路、新方法，以降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（4）加強與其他人員的交流與溝通。管理會計師只是簡單地在技術(shù)上勝任管理會計工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要加強與其他人員的溝通與交流，包括企業(yè)內(nèi)部工作人員和企業(yè)外部人員（如供應(yīng)商、客戶等）。在企業(yè)活動中，積極了解經(jīng)營活動中的問題，與其他人員建立良好的合作關(guān)系，尊重他人的觀點，坦誠與他人溝通，相互理解，相互支持。

5　結(jié)語

隨著時間的推移，改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代管理會計內(nèi)容越來越豐富，它不僅是會計系統(tǒng)的一個重要組成部分，而且也是企業(yè)中不可缺少的管理工具。管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的新方法，有著更強的競爭優(yōu)勢。管理會計人員應(yīng)深入分析影響現(xiàn)代管理會計發(fā)展的業(yè)務(wù)環(huán)境，了解現(xiàn)代會計新發(fā)展的特點，將管理會計的理論和實際相結(jié)合，全面提高自身的綜合素質(zhì)，不斷創(chuàng)新與發(fā)展，幫助企業(yè)管理者做出更好的決策，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。

參考文獻

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中圖分類號：F275

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-158-03