高惠敏

企業(yè)內(nèi)部控制是指在企業(yè)內(nèi)部形成的一系列具有控制職能的規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法、措施、程序。其目的在于為實現(xiàn)下列目標提供合理保證：

1.建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；

2.建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；

3.規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

內(nèi)部控制是一個涉及企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)、事關(guān)企業(yè)每一個領(lǐng)導(dǎo)和員工的系統(tǒng)工程。因此，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度的過程中，需要發(fā)揮各部門和各崗位的積極性，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的“協(xié)同效應(yīng)”。

一、內(nèi)部控制固有的局限

良好的內(nèi)部控制雖然能夠促進單位提高經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性，為管理人員達到其目的提供合理的保證，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計和運行多么完善，它也無法消除其本身所固有的局限。

（一）大多數(shù)內(nèi)控傾向于對常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽視了對非常規(guī)業(yè)務(wù)（包括意外事故）進行控制。

（二）人為的錯誤和誤差。工作人員因疏忽大意、判斷失誤或誤解上級發(fā)出的指令可能造成人為錯誤。

（三）受到控制成本的限制。管理層一般要求實施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期收益，如控制費用與因舞弊和錯誤所造成的可能損失不相稱時，管理層將缺乏積極性。

（四）存在公司內(nèi)部負責內(nèi)控環(huán)節(jié)的員工濫用權(quán)利或工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀使內(nèi)控制度失效的可能性。

（五）公司經(jīng)營權(quán)與財產(chǎn)所有權(quán)兩權(quán)分離使得公司經(jīng)營者對公司內(nèi)部控制制度的貫徹落實缺乏真正的激情。公有產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。公司內(nèi)部控制制度會因管理人員濫用職權(quán)或故意超越某些特定的內(nèi)控措施時失效。如對公司經(jīng)營者“一支筆”制度缺乏監(jiān)督，可能誘發(fā)經(jīng)營者舞弊。

（六）因經(jīng)營情況及業(yè)務(wù)拓展變化，原來制定的內(nèi)部控制過時而無法對新出現(xiàn)的情況實施有效的控制。

即使管理當局力爭取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無缺。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

筆者在參加中石化集團公司內(nèi)部控制制度檢查時發(fā)現(xiàn)，集團公司下面各分公司或子公司在內(nèi)控制度建設(shè)方面參差不齊，各有千秋。內(nèi)部控制不好的內(nèi)控制度各有各的不同，通常表現(xiàn)在會計信息失真、費用支出失控以至于造成巨額潛虧、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵崗位人員違法違紀、非法侵占企業(yè)資金、造成國有資產(chǎn)大量流失等。

較好的內(nèi)部控制通常具有以下特點：

（一） 授權(quán)限制已經(jīng)明確界定并在整個部門中傳達并較好的執(zhí)行；

（二）賬戶定期（核對）以使（與實際）相符。例如：月度銀行賬戶余額與銀行相符；

（三）定期盤點設(shè)備、存貨、現(xiàn)金及其它資產(chǎn)，并與實物進行核對，保證資產(chǎn)的安全；

（四）定期檢查當前運行的部門政策，及時發(fā)現(xiàn)并報告消極執(zhí)行的趨勢；

（五）部門主管審查費用發(fā)生的完整性、準確性及對相關(guān)政策程序遵循性，并歸檔相關(guān)的文檔，經(jīng)得起檢查；

（六）所有員工都接受合適的訓(xùn)練，并定期評估員工能力及其目標到達程度；

（七）每月審查預(yù)算與實際的差異，匯報所有的消極差異；

（八）確定對單位目標實現(xiàn)有重大影響的因素，資源在重要因素及非重要因素間合理分配。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否真正落實到位的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立起多層次企業(yè)激勵機制，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)每一個員工都與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)才會有動力去實施內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

（三）加強企業(yè)的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，它對組織內(nèi)不同的運營和控制實施系統(tǒng)的、客觀的評價，其主要任務(wù)是確定：1.財務(wù)和經(jīng)營信息是否準確可靠；2.企業(yè)所面臨的風險已經(jīng)被識別和最小化；3.外部規(guī)章制度和內(nèi)部政策、程序是否被遵循；4.是否達到了令人滿意的經(jīng)營效果，組織目標是否有效實現(xiàn)；5.資源是否被有效地、經(jīng)濟地加以利用。所有這些任務(wù)的最終目的都是為了提供管理咨詢和幫助組織的成員能更有效地履行他們的治理責任。內(nèi)部審計部門不是內(nèi)部控制的主管部門，但在內(nèi)部控制制度建設(shè)中扮演著一個重要的監(jiān)督角色。部門主管與一般管理者僅對他們管轄范圍內(nèi)的內(nèi)部控制政策與程序負責。內(nèi)部審計由于其獨立于企業(yè)各個主管部門之外，直接對董事會負責，決定了其具備監(jiān)督企業(yè)各部門內(nèi)部控制運行的條件。作為組織的一部分，內(nèi)部審計師可以長時間觀察企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的情況，例如通過常規(guī)的審計手段，如分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)某賬戶余額或發(fā)生額出現(xiàn)異常，而相關(guān)的內(nèi)部控制程序依舊按常規(guī)執(zhí)行，內(nèi)部審計師則可以實施一些實質(zhì)性測試來證實企業(yè)是否存在內(nèi)控方面的失誤或人為故意，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的漏洞，避免發(fā)生更大的損失。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)審人員對內(nèi)部控制制度的再控制作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性軌道發(fā)展。

（四）加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

從現(xiàn)象上看，大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度的失效表現(xiàn)為會計信息失真，因此，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制得適當與否，直接影響到企業(yè)整個內(nèi)部控制制度的控制效果。建立科學(xué)、嚴密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標，保證企業(yè)的財產(chǎn)安全。

財務(wù)內(nèi)部控制的要點如下：1.抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負責人和財會部門負責人。2.把握住關(guān)鍵控制部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。3.管好關(guān)鍵物件：如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。4.控制住關(guān)鍵工作崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。