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      “營改增”對商業(yè)銀行的影響和對策分析

      2016-07-19 08:37:24林曉瓊
      財會學(xué)習(xí) 2016年13期
      關(guān)鍵詞:營改增商業(yè)銀行對策

      文/林曉瓊

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      “營改增”對商業(yè)銀行的影響和對策分析

      文/林曉瓊

      摘要:金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的命脈,而商業(yè)銀行在金融體系中居于主體地位,與企業(yè)經(jīng)營和個人生活息息相關(guān)。商業(yè)銀行實施“營改增”,對銀行自身和其他行業(yè)、個人的稅收成本、經(jīng)營管理都會產(chǎn)生較大影響。商業(yè)銀行應(yīng)積極研究“營改增”政策的影響,及時分析并采取應(yīng)對策略,才能與客戶實現(xiàn)共贏,共享“營改增”政策紅利。

      關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;營改增;影響;對策

      2016年3月23日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,宣布自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍。此次“營改增”進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條,有利于消除營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問題。但是,根據(jù)銀行業(yè)“營改增”的政策以及增值稅“以票控稅”的模式,商業(yè)銀行可抵扣進(jìn)項稅的支出范圍較窄,增值稅操作風(fēng)險大、管理成本高,商業(yè)銀行需加強精細(xì)化管理,調(diào)整經(jīng)營策略、梳理業(yè)務(wù)流程、改造系統(tǒng)功能,才能搶抓先機(jī),減少不利影響,分享改革紅利。

      一、銀行業(yè)“營改增”政策

      營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅種,都在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。但兩者的計稅原理、征管方法不同。營業(yè)稅主要以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入全額為計稅依據(jù),由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。增值稅主要以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù),由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。銀行業(yè)實施“營改增”后,由主要繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為全面繳納增值稅。

      (一)營業(yè)稅與增值稅的比較

      一是計稅原理不同。營業(yè)稅是價內(nèi)稅,應(yīng)繳稅額=營業(yè)收入×稅率。增值稅是價外稅,一般納稅人適用一般計稅方法,應(yīng)繳稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額,銷項稅額=含稅銷售額/(1+稅率)×稅率,進(jìn)項稅額是取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法,應(yīng)繳稅額=銷售額×征收率。

      二是征管方法不同。銀行營業(yè)稅除銀行總部外,均為地方稅,增值稅是中央和地方共享稅(中央75%,地方25%)?!盃I改增”前,商業(yè)銀行對收入開具地稅發(fā)票,一般通過銀行自行開發(fā)的發(fā)票管理系統(tǒng)打印,無需與稅局系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換,除實物貴金屬外均不得抵扣進(jìn)項稅,操作簡單且風(fēng)險較小?!盃I改增”后,商業(yè)銀行對收入開具國稅的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,通過專用稅控設(shè)備打印,需與稅局系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換,可抵扣進(jìn)項稅的范圍擴(kuò)大至手續(xù)費支出、部分業(yè)務(wù)及管理費、不動產(chǎn)等,操作復(fù)雜且風(fēng)險較大,虛開、非法出售、非法購買、購買偽造專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。

      (二)銀行業(yè)“營改增”的主要政策

      一是收入方面。利息收入、手續(xù)費收入、金融商品買賣價差收入,增值稅率為6%(客戶對支付的利息不能抵扣進(jìn)項稅);出售/出售不動產(chǎn)收入,增值稅率為11%(不動產(chǎn)在“營改增”前取得的按5%預(yù)征率征收);貴金屬、抵債動產(chǎn)變賣收入,增值稅率為17%。其中,金融同業(yè)往來利息收入、國家助學(xué)貸款利息收入、國債/地方政府債利息收入、2016 年12月31日前農(nóng)戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供直接收費金融服務(wù)取得的收入(與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)),免征增值稅。

      二是支出方面。手續(xù)費支出、部分業(yè)務(wù)及管理費(如器具設(shè)備、專業(yè)服務(wù)、住宿費等)、“營改增”后取得并在固定資產(chǎn)/在建工程核算的不動產(chǎn),可以抵扣進(jìn)項稅。存款和同業(yè)利息支出,購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),與非正常損失相關(guān)的購進(jìn)貨物,未取得專用發(fā)票或?qū)S冒l(fā)票超期認(rèn)證、申報的支出,不得抵扣進(jìn)項稅。

      二、“營改增”對商業(yè)銀行的影響

      “營改增”全面推開試點,對商業(yè)銀行將產(chǎn)生諸多方面的影響。各行業(yè)增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步完整,經(jīng)濟(jì)實體總體上實現(xiàn)減稅,有利于激發(fā)企業(yè)活力、加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,帶動銀行業(yè)務(wù)機(jī)會增加、信用風(fēng)險降低,從而提高盈利水平。但由于銀行可抵進(jìn)項稅項目金額往往較小,貸款利息稅率提高又因客戶不能抵稅難以轉(zhuǎn)嫁,預(yù)計銀行業(yè)減稅效果不明顯甚至可能稅負(fù)增加,也由此對銀行定價策略提出更加精細(xì)化的要求。同時,由于增值稅實行“以票控稅”的征管模式,銀行在會計核算、納稅管理方面的實施成本將大幅增加。

      (一)稅收成本

      此次“營改增”試點辦法,對銀行業(yè)主要收入的征收方式近似于營業(yè)稅制下的方式。商業(yè)銀行最重要的收入來源—利息收入和與之相關(guān)的手續(xù)費及傭金收入,仍然按照毛收入進(jìn)行征稅,客戶對相關(guān)支出不能抵扣進(jìn)項稅。由于增值稅稅率較營業(yè)稅稅率高出1%,考慮到我國商業(yè)銀行實際上承擔(dān)了很大的社會責(zé)任,且同業(yè)間競爭激烈,銀行業(yè)很難通過調(diào)整利率/費率來轉(zhuǎn)嫁銷項稅。

      與此同時,銀行業(yè)營業(yè)成本中可抵扣進(jìn)項稅的項目不多且金額相對較小,業(yè)務(wù)及管理費以不可抵扣的人事費用為主,大多數(shù)銀行的折舊和攤銷主要源自存量資產(chǎn),可抵扣進(jìn)項稅額往往遠(yuǎn)少于銷項稅額。此外,應(yīng)繳的增值稅不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。

      (二)定價管理

      商業(yè)銀行受“營改增”實施的影響程度,因其客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)差異有所不同。不同的客戶類型、不同的業(yè)務(wù)品種,營改增后的稅收成本及變化可能不同。銀行要合理籌劃稅收成本,需要在產(chǎn)品定價上,根據(jù)客戶的納稅人身份和營銷/采購的產(chǎn)品,綜合考慮銀行和客戶承擔(dān)的稅負(fù),做出相應(yīng)調(diào)整。

      如銀行貸款的利息支出及與之直接相關(guān)的手續(xù)費支出不能抵扣進(jìn)項稅,與銀行貸款不直接相關(guān)的手續(xù)費支出可抵扣進(jìn)項稅,銀行在制定利率和服務(wù)收費定價策略時,應(yīng)考慮增值稅的不同影響。又如一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額,小規(guī)模納稅人不可抵扣進(jìn)項稅額,銀行在銷售定價和采購定價時,應(yīng)考慮客戶及我行的稅收成本進(jìn)行比價。

      (三)會計核算

      營業(yè)稅制下,應(yīng)稅收入全額在收入核算,應(yīng)繳營業(yè)稅在支出核算。增值稅制下,需進(jìn)行價稅分離,應(yīng)稅金額拆分為不含稅金額和稅額,不含稅金額在收入/支出核算,應(yīng)繳增值稅在負(fù)債核算。

      商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)品種繁多、交易筆數(shù)龐大,在營業(yè)稅制下,由于計稅原理簡單且稅率單一,可以基于科目維度計提營業(yè)稅,再對個別項目進(jìn)行少量手工調(diào)整,完成營業(yè)稅計提的會計核算;但在增值稅制下,由于計稅原理復(fù)雜且稅率不一,基于科目維度計算的增值稅,與按稅法規(guī)定計算的增值稅差異很大,需要對IT系統(tǒng)的交易功能進(jìn)行改造,實現(xiàn)在交易層面完成價稅分離的會計核算。

      (四)納稅管理

      增值稅的計稅原理和征管方法較營業(yè)稅復(fù)雜很多,收入和支出需價稅分離且實行“以票控稅”,增值稅發(fā)票的開具、進(jìn)項稅發(fā)票的認(rèn)證和抵扣、納稅申報等,需求量和工作量均呈幾何倍數(shù)增加。

      增值稅專用發(fā)票的外部監(jiān)管要求更高,進(jìn)項稅的認(rèn)證要求嚴(yán)格,專用發(fā)票要素不規(guī)范、未按時認(rèn)證等將導(dǎo)致進(jìn)項稅無法抵扣,出現(xiàn)虛開、偽造、遺失等情形的后果嚴(yán)重,甚至涉及行政乃至刑事處罰。因此,增值稅專用發(fā)票的開具、取得、保管等各個環(huán)節(jié)均存在較大的法律風(fēng)險,要求銀行嚴(yán)密業(yè)務(wù)流程和配置專業(yè)人員,加強涉稅信息和操作流程的管理。

      三、商業(yè)銀行實施“營改增”的對策分析

      營改增對商業(yè)銀行的盈利水平、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程影響深遠(yuǎn),為降低稅收負(fù)擔(dān)和管理成本,商業(yè)銀行應(yīng)積極研究“營改增”政策,強化組織協(xié)調(diào)、優(yōu)化經(jīng)營策略、梳理業(yè)務(wù)流程、改造系統(tǒng)功能,最大程度消化稅制改革的沖擊,具體對策分析如下:

      (一)強化組織協(xié)調(diào)

      “營改增”對商業(yè)銀行的各級機(jī)構(gòu)、各項業(yè)務(wù)均產(chǎn)生影響,需要財務(wù)部門和其他部門各司其職、齊抓共管。財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào),包括宣傳培訓(xùn)“營改增”相關(guān)政策,與稅局溝通確定納稅申報和發(fā)票管理模式,組織稅控設(shè)備鋪設(shè),制定發(fā)票管理、印章管理、會計核算等涉稅流程等。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)歸口管理,制定本條線業(yè)務(wù)的“營改增”操作規(guī)程,包括完善業(yè)務(wù)流程、明確定價策略、修訂業(yè)務(wù)合同以及改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。信息科技部門負(fù)責(zé)技術(shù)支持,包括安裝稅控設(shè)備、測試開票終端、實施系統(tǒng)功能改造等。法律合規(guī)部門負(fù)責(zé)法律支持,包括修訂合同范本,提示法律風(fēng)險。宣傳、渠道和人力等部門負(fù)責(zé)做好解釋應(yīng)對和投訴應(yīng)對,加強人員配備和組織培訓(xùn)等。

      (二)優(yōu)化經(jīng)營策略

      商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)“營改增”政策對不同客戶、不同業(yè)務(wù)的影響,結(jié)合增值稅是否可以轉(zhuǎn)嫁,確定經(jīng)營和定價策略,提升盈利水平。如收入方面,一般納稅人企業(yè)客戶屬于可抵扣進(jìn)項稅的客戶類型,銀行可嘗試轉(zhuǎn)嫁全部或部分增值稅;小規(guī)模納稅人企業(yè)客戶和個人客戶屬于不可抵扣進(jìn)項稅的客戶類型,在市場競爭激烈的環(huán)境下,銀行轉(zhuǎn)嫁增值稅的難度較大。又如支出方面,銀行對不同客戶提出的報價,應(yīng)按照不含稅金額進(jìn)行比價,在含稅報價相同的情況下,應(yīng)選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,即使是小規(guī)模納稅人也應(yīng)爭取其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票,實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣。

      (三)完善業(yè)務(wù)流程

      商業(yè)銀行實施“營改增”后,發(fā)票管理、印章管理、進(jìn)項稅抵扣、財務(wù)報賬、合同文本、會計核算等涉稅流程都發(fā)生了變化。財務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門充分溝通,對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理,對受到“營改增”影響的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善。建立增值稅發(fā)票的獲取、認(rèn)證、抵扣、保管、退回等全流程操作規(guī)范;建立發(fā)票專用章的刻制、保管、使用、銷毀等全生命周期管理要求;梳理可抵扣進(jìn)項稅項目清單指引;修訂“營改增”后財務(wù)報賬操作規(guī)程;梳理合同范本和存量合同,加入增值稅相關(guān)條款;明確“營改增”后的會計核算實施方案。

      (四)改造系統(tǒng)功能

      商業(yè)銀行需要根據(jù)“營改增”政策的影響,對本行IT系統(tǒng)進(jìn)行交易層級的改造,與稅局系統(tǒng)進(jìn)行對接,實現(xiàn)自動進(jìn)行價稅分離的會計核算,滿足增值稅發(fā)票開具及申報等的需求。銀行對IT系統(tǒng)進(jìn)行改造時,應(yīng)關(guān)注三個方面:一是會計核算方面,需要實現(xiàn)交易層面每筆收入、支出的價稅分離,其中要關(guān)注預(yù)提/遞延收支時間性差異的涉稅會計處理;二是發(fā)票管理方面,需要實現(xiàn)對發(fā)票的領(lǐng)用、保管、發(fā)放、開具、移交、認(rèn)證、作廢等全過程管理,其中要關(guān)注解決客戶信息采集與交易的關(guān)聯(lián);三是納稅征管方面,需要與稅局系統(tǒng)對接,進(jìn)行納稅申報和監(jiān)測分析。

      參考文獻(xiàn):

      [1]馬明.“營改增”影響商業(yè)銀行運營模式的關(guān)鍵問題和策略探討[J].金融會計,2015(2):32-34.

      [2]李建忠,孫艷,劉志軍,董雅杰,趙學(xué)文,姬亞琳,高波,王淑平,孫慧群,劉裕元,鄧曉倩.淺析商業(yè)銀行實行“營改增”的影響和對策[J].金融會計,2015(10):60-64.

      [3]陳愛祥,陳運江,朱曉梅.“營改增”對銀行利潤的影響及對策[J].現(xiàn)代金融,2015(10):35-37.

      作者單位:(中國銀行股份有限公司廣東省分行)

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