崔　林

河北省財(cái)政廳會(huì)計(jì)人員服務(wù)中心，河北　石家莊　050000

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淺析我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

崔林

河北省財(cái)政廳會(huì)計(jì)人員服務(wù)中心，河北石家莊050000

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)得到快速的發(fā)展，通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究有利于體現(xiàn)企業(yè)造成的真實(shí)情況從而提高企業(yè)的盈利能力。本文通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概述，分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)方式，最后分析企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量模式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代頻率加快，設(shè)備的淘汰速度也不斷加快，企業(yè)的盈利能力也就具有了很大的不確定性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅能為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供有效的指導(dǎo)，也能為外部相關(guān)使用者正確的決策過(guò)程提供良好的基礎(chǔ)。如果不能夠體現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)情況，那么該信息便不能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者所用，為了能夠如實(shí)地向使用者提供可靠的參考依據(jù)，并與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代潮流地產(chǎn)生了。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概述

從歷史的角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，它們基于不同的環(huán)境背景而形成。受托責(zé)任觀重視會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，該觀點(diǎn)認(rèn)為為了保證信息的可靠性，通常選用的計(jì)量屬性為歷史成本?！皼Q策有用觀”建立在發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上，側(cè)重于信號(hào)角度。會(huì)計(jì)信息能夠傳遞信號(hào)，即為利用有限資源作出決策的利益相關(guān)者而提供信息。它與“受托責(zé)任觀”并不矛盾，是在其基礎(chǔ)上增添多重計(jì)量屬性，并對(duì)其做出改進(jìn)和提升。會(huì)計(jì)信息的使用者的范圍也突破內(nèi)部委托人的局限，向外部更廣泛的范圍擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求已不單單是真實(shí)可靠，它不但要求企業(yè)用多重計(jì)量屬性來(lái)衡量資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并且在質(zhì)量上要求這些信息應(yīng)和資本市場(chǎng)的價(jià)值相關(guān)，即全面、公允地反應(yīng)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀態(tài)。一旦企業(yè)資產(chǎn)中產(chǎn)生“水分”，再繼續(xù)按照原有價(jià)值計(jì)量便不符合謹(jǐn)慎性原則。為了保障對(duì)外報(bào)出信息的真實(shí)性與相關(guān)性，應(yīng)該及時(shí)、有效地確認(rèn)其對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，計(jì)入資產(chǎn)減值損失賬戶。因此，從這個(gè)角度來(lái)講，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是源于“決策有用觀”。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

(一)減值跡象

資產(chǎn)的減值跡象指當(dāng)資產(chǎn)本身或者外部環(huán)境的某種情況發(fā)生時(shí)，其價(jià)值降低的現(xiàn)象，即通過(guò)合理估計(jì)確認(rèn)的可收回金額小于當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)賬戶中原確認(rèn)的賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意準(zhǔn)則中并沒(méi)有窮盡所有的減值跡象，當(dāng)出現(xiàn)類似減值跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用重要性原則和成本效益原則對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)其存在喪失收回資產(chǎn)的預(yù)期收益的可能性時(shí)，為了減小資產(chǎn)減值可能為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為了符合可靠性和相關(guān)性原則，有必要做出及時(shí)的會(huì)計(jì)處理，計(jì)提相應(yīng)金額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)分為以下兩種情況。第一，每當(dāng)會(huì)計(jì)期末時(shí)，應(yīng)該對(duì)普通資產(chǎn)(指除商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)外)進(jìn)行減值測(cè)試，一旦發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)生了減值跡象，就有必要及時(shí)搜集可靠信息，運(yùn)用科學(xué)、合理的方法估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額，從而在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，必須每年定期進(jìn)行減值測(cè)試。

(三)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)通常情況下有三種標(biāo)準(zhǔn)：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是隨著環(huán)境的變化而變化的，避開(kāi)了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，它要求只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)，它能夠真實(shí)反映資產(chǎn)公允價(jià)值，更增加了信息的可信程度，符合可靠性的質(zhì)量要求。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)提高了會(huì)計(jì)政策的可操作性，能夠容易讓人理解，減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，比較有效的遏制了管理者違法操縱會(huì)計(jì)信息的行為。作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，企業(yè)總是會(huì)選擇經(jīng)濟(jì)利益最大化的方案，在立即出售和繼續(xù)持有資產(chǎn)之間做出選擇，選用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)更加印證了企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”的追求利益最大化的這一傾向。

三、企業(yè)資產(chǎn)減值的計(jì)量

資產(chǎn)減值的計(jì)量本質(zhì)上是一種再評(píng)估、再確認(rèn)，是將市場(chǎng)環(huán)境的變化與自身經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的必然結(jié)果，指的是在資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)之后的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，對(duì)發(fā)生了減值的資產(chǎn)重新確認(rèn)價(jià)值并入賬。它可以客觀準(zhǔn)確地體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，反映資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中因市場(chǎng)因素和自身因素產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)變化，是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)最基本、最關(guān)鍵的內(nèi)容。即應(yīng)按降低后的資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新記賬，達(dá)到釋放風(fēng)險(xiǎn)的作用，同時(shí)與企業(yè)的穩(wěn)健性經(jīng)營(yíng)原則相契合，有利于其持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)減值計(jì)量的基礎(chǔ)是估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，當(dāng)存在減值跡象時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇對(duì)自身經(jīng)營(yíng)最為有利的處置方法，或者將其變賣，或者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)使用。這時(shí)，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得異常重要。資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)量根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量中金額中孰高來(lái)確定。

企業(yè)需要主要關(guān)注的是對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)和確認(rèn)。這里涉及到預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確認(rèn)，它包括企業(yè)在該資產(chǎn)的持有或使用過(guò)程中的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量以及處置資產(chǎn)時(shí)的凈現(xiàn)金流量。選擇的折現(xiàn)率要與資產(chǎn)的投資回報(bào)率相一致。資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照銷售協(xié)議價(jià)、買方出價(jià)、最佳信息的估計(jì)數(shù)的順序進(jìn)行估計(jì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)改變計(jì)量屬性但不改變計(jì)量單位，其主要資產(chǎn)計(jì)量屬性比較如表1。

表1　財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)》

[參考文獻(xiàn)]

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中圖分類號(hào)：F276.6；F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-0049-(2016)12-0137-01