白雪珺

摘要：大數(shù)據(jù)時代來臨，技術的發(fā)展更新也帶來了人們思維和工作方式的變革。云技術正在向各個行業(yè)滲透，審計行業(yè)也將不可避免地發(fā)生技術變革。云審計的運用必然會為審計行業(yè)帶來難得的機遇以及全新的挑戰(zhàn)。本文從云審計技術入手，研究了新的技術模式和思維方式將對審計全覆蓋問題所帶來的影響。

關鍵詞：云審計；審計全覆蓋；審計技術

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02

一、引言

在大數(shù)據(jù)時代，科技打破了傳統(tǒng)工作的約束和限制，隨著云計算的產(chǎn)生與發(fā)展，云計算技術在眾多行業(yè)得到應用，并逐漸影響會計、審計行業(yè)?？梢灶A見云技術的發(fā)展將改變審計行業(yè)工作方式，顛覆傳統(tǒng)模式，變革勢在必行。

二、云技術

1.“大數(shù)據(jù)”

2011年5月由麥肯錫公司在其發(fā)布的《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競爭和生產(chǎn)力的下一個前沿領域》中首次提出“大數(shù)據(jù)”，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。

2.云計算

從技術層面看，云計算的核心技術是虛擬化技術、分布式數(shù)據(jù)存儲技術、海量數(shù)據(jù)處理技術。從服務層面看，云計算的主要服務模式是基礎設施服務（IaaS），平臺服務（PaaS）和軟件服務（SaaS）。它具有多項優(yōu)勢，可提供動態(tài)變化的計算環(huán)境，易于減少成本，能提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲。

3.云審計

云審計是對未來審計模式的一種猜想，是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計算概念，進行審計資源的整合與協(xié)調。這不僅僅是云計算在審計領域的運用，更包括了隨著科技尤其是信息技術的發(fā)展，審計模式不斷創(chuàng)新的一種思考方向。云審計是指通過云端來協(xié)調、儲存和處理各種數(shù)據(jù)，從而提高審計人員的工作效率，探索更科學的工作方式。

4.云審計平臺將是一個基于云計算框架下的系統(tǒng)平臺，要求它能歸集和管理審計所需的各種資料和數(shù)據(jù)，對存儲的數(shù)據(jù)進行適時更新和有機集合，智能選擇和使用審計模型，通過資料共享、信息溝通、質量控制等功能，實現(xiàn)審計自動化處理和審計智能化管理，從而達到節(jié)約審計時間，提高工作效率的目的。大數(shù)據(jù)強調的是數(shù)據(jù)存儲能力，云計算強調的是數(shù)據(jù)處理能力，而云審計平臺則是對大數(shù)據(jù)和云計算的有效集合。

隨著云計算的發(fā)展與應用，云計算技術必然能夠為審計提供源源不斷的技術創(chuàng)新支持，從而帶動審計技術的革新，云審計將成為未來審計發(fā)展的必然趨勢。

三、審計全覆蓋

1.概念和意義

實現(xiàn)國家審計監(jiān)督全覆蓋就是指在審計機關職責權限范圍內，所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理都在審計監(jiān)督下，不留監(jiān)督盲區(qū)和死角，做到對審計對象的全覆蓋。隨著改革不斷深入，各界對審計工作的要求也隨之提升，各項審計任務日趨復雜多樣，這加劇了審計資源的缺失，對于各級被審計單位的監(jiān)督力就可能降低。審計全覆蓋是我國政府審計全面履行職能的必然要求，新時期的審計理論和技術的發(fā)展，也應當朝著審計全覆蓋的要求去努力。

2.審計全覆蓋面臨的問題

（1）任務量與人力資源的矛盾

審計監(jiān)督全覆蓋的實施意味著更全面、更系統(tǒng)的審計工作，這意味著當前審計團隊在做好現(xiàn)有工作的基礎上，要加強全面審計工作的推進，意味著要承擔更大的工作量。同時一專多能的復合型審計人才缺乏，部分審計人員在審計理論、知識結構、業(yè)務技能上有所欠缺，也制約了審計全覆蓋的效果。

（2）缺乏行業(yè)協(xié)同

審計監(jiān)督體系中的政府審計、內部審計和社會審計相互之間未做到協(xié)調配合，尤其是內部審計機構的作用未得到有效發(fā)揮。內審機構人員素質良莠不齊，內審工作不夠規(guī)范化，沒有和國家審計機關形成合力和資源共享。

（3）被審計對象配合度不足

目前一些被審計對象接受依法審計意識欠缺，對審計工作抵觸，拒絕提供審計必需的資料，這給審計人員取得審計證據(jù)的過程帶來了很大的阻力，影響審計全覆蓋的實施。

四、云審計為審計全覆蓋帶來的變革

大數(shù)據(jù)和云審計平臺的發(fā)展應用，將逐步推動審計人員轉變固有的審計思維方式，打破原有的審計組織方式，進一步拓展審計內容與范圍，有效提升審計監(jiān)督效能。

1.審計方式的變化

利用云審計技術，可以達到將傳統(tǒng)審計工作從一門極其依賴個人素養(yǎng)的審查藝術轉變成為一種可推廣復制的快捷高效的批量數(shù)據(jù)篩查模型?，F(xiàn)階段，審計團隊對于被審計單位的舞弊和錯報判斷，更多的依賴于富有經(jīng)驗的審計師的職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑，這種專業(yè)審計素養(yǎng)需要經(jīng)歷工作時間的沉淀和工作經(jīng)驗的累積，一名審計從業(yè)人員由新人成長為一名慧眼獨到經(jīng)驗豐富的審計師所需要的時間成本過高，同時審計師的個人成長受外界因素影響很大，其工作過程中所接受的各種信息以及經(jīng)歷的各項審計，都會對他職業(yè)判斷的形成造成或號或壞的影響。大數(shù)據(jù)和云審計平臺的出現(xiàn)，將提供一種全面的審查方式，轉變目前的審計思維模式。云審計技術搭建了一個平臺，一方面將被審單位的數(shù)據(jù)整體打包分析。一方面可以將審計師對于關聯(lián)數(shù)據(jù)的判斷經(jīng)驗形成判定模式，借助云計算技術篩查所獲得的財務數(shù)據(jù)。這一模式，可以突破審計師個人職業(yè)生涯有限工作經(jīng)驗的限制，在計算機技術的幫助下，快速有效的篩查出財務數(shù)據(jù)內的不正常變動，不對等關系等問題，為審計隊伍發(fā)現(xiàn)問題提供了快捷有效的幫助。

2.審計內容的拓展

大數(shù)據(jù)和云審計平臺的出現(xiàn)，將解決信息孤立、數(shù)據(jù)分散的問題，以綜合分析視角挖掘以往缺乏關注的審計內容。傳統(tǒng)的審計方式是從被審單位已完成的經(jīng)濟活動中采集財務數(shù)據(jù)開展審查工作，具有一定的延遲性。在大數(shù)據(jù)和云審計平臺的支撐下，審計機關將可以對被審計對象進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋。不僅能夠審查被審計單位的總體數(shù)據(jù)，而且能關聯(lián)其他部門行業(yè)的相關數(shù)據(jù)，有利于高層次、多維度地掌握被審計單位的各項信息，從而規(guī)避審計抽樣帶來的審計風險。

3.提升審計效率

傳統(tǒng)的審計模式一對一開展現(xiàn)場審計，使得審計成本居高不下，審計資源共享程度不高，審計效率難以提高。利用云計算的虛擬性、協(xié)同性、高擴展性可以為審計人員提供更富有效率，更科學的審計過程。大數(shù)據(jù)和云審計平臺的應用將會改變這一狀態(tài)，能夠實施快速動態(tài)分析，及時在審計中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題疑點，大幅提高審計效率。

4.提升審計質量。目前的審計成果包含的信息數(shù)據(jù)量較少，難以形成行業(yè)性、前沿性的審計建議。在大數(shù)據(jù)和云審計平臺的應用下，審計人員可以從大規(guī)模的數(shù)據(jù)信息中挖掘共性問題，形成宏觀性和綜合性較強的審計成果，提出切實可行、權威性較高的審計建議，有效促進被審計單位提高經(jīng)營、管理和決策水平。

五、云審計面臨的技術問題與實施困難

1.會計憑證可信度問題

云審計依賴于云端儲存的財務數(shù)據(jù)，信息龐雜，從云端采集的財務數(shù)據(jù)和會計憑證均為電子證據(jù)，是否有足夠的可信度問題仍有待進一步考量。

2.技術平臺建設緩慢

云審計的全面推進依賴于網(wǎng)絡基礎設施的完善，被審計單位數(shù)據(jù)與審計人員數(shù)據(jù)的傳輸都依賴于網(wǎng)絡進行上傳。現(xiàn)階段網(wǎng)絡基礎設施不完善，現(xiàn)有的網(wǎng)絡環(huán)境和軟件技術還無法支撐龐大的審計計算量。

3.來自云供應商的風險

云審計平臺建設依賴于第三方云端服務器供應商的支持，目前這方面法律尚不完善，對服務器運營商的監(jiān)管也尚未建立，將龐大的數(shù)據(jù)儲存和分析系統(tǒng)安全的托付在云端需要規(guī)范云審計平臺的操作使用、后臺維護、安全保密、對違法違規(guī)行為的處理處罰等事項，保障云審計平臺安全高效運行。

4.綜合人才

實現(xiàn)傳統(tǒng)審計與云審計順利接口對于審計人員和被審計單位都是一次大的轉變，如何讓審計人員更快地熟悉云審計以及如何讓被審計單位理解這一轉變是云審計平臺建設必須解決的。

總之，目前云審計所帶來的思維更新和工作便捷，抵不過技術方面的風險，所以還無法廣泛應用。但云商業(yè)模式日漸普及，滲透在各行各業(yè)，隨之而來的云審計必然要跟隨產(chǎn)業(yè)模式的更新，這個需求會促使技術進步，加速云審計平臺突破行業(yè)限制、技術限制，從而建立起無縫隙的審計全覆蓋平臺。

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