劉鎮(zhèn)

（安徽省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院 安徽合肥 230000）

設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

劉鎮(zhèn)

（安徽省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院 安徽合肥 230000）

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的推動(dòng)下，大量的工程總承包項(xiàng)目（EPC）在我國(guó)各個(gè)地區(qū)相繼開(kāi)展。工程總承包項(xiàng)目主要是指在業(yè)主委托下，由一家施工單位負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目所有階段的全過(guò)程承包項(xiàng)目，包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、管理等。其中，設(shè)計(jì)是總承包項(xiàng)目中的重要部分，在“營(yíng)改增”的實(shí)施下，這一部分也已經(jīng)被正式納入“營(yíng)改增”范圍，其會(huì)計(jì)核算工作也需要得到進(jìn)一步的調(diào)整。本文就設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行了探討。

設(shè)計(jì)院；總承包項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

前言

在工程總承包項(xiàng)目中，其設(shè)計(jì)部分（E）尤為重要。國(guó)家下達(dá)“營(yíng)改增”政策后，這一部分由于屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此也被劃定在“營(yíng)改增”的實(shí)施范圍中?，F(xiàn)階段，很多設(shè)計(jì)院為了實(shí)現(xiàn)向工程公司的轉(zhuǎn)型，已經(jīng)拓展了自身的營(yíng)業(yè)范圍，能夠開(kāi)具商品購(gòu)銷17%以及設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)6%的增值稅專用發(fā)票。這就使設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作愈發(fā)重要，需要設(shè)計(jì)院能夠不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法，以保證核算結(jié)果的真實(shí)有效。

1 設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理常用方法

1.1 設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目稅務(wù)處理常規(guī)方法

在“營(yíng)改增”政策中，規(guī)定新增的設(shè)備固定資產(chǎn)，可以全部記為增值稅金進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)發(fā)票進(jìn)行抵扣。因而，在設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目中，項(xiàng)目業(yè)主會(huì)選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的設(shè)計(jì)院，以供設(shè)備材料報(bào)銷。這也使很多設(shè)計(jì)院為了能夠獲得總承包項(xiàng)目，向業(yè)主承諾這一條件，根據(jù)工程項(xiàng)目中所采購(gòu)的實(shí)際設(shè)備、材料開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，明確進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。并在納稅時(shí)，根據(jù)進(jìn)銷差額繳納增值稅[1]。但是在實(shí)際納稅中，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的第7條和第16條規(guī)定，稅務(wù)局通常會(huì)認(rèn)為設(shè)計(jì)院在總承包項(xiàng)目中所購(gòu)置的設(shè)備及材料為營(yíng)業(yè)額，要求其繳納營(yíng)業(yè)稅。而在我國(guó)納稅管理方面，營(yíng)業(yè)稅和增值稅各自受兩方管理，分別為地稅和國(guó)稅。若是設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目還存在異地施工的情況，那么在營(yíng)業(yè)稅和增值稅的所受管理的省市也極有可能不同，這便導(dǎo)致了設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目利潤(rùn)的大幅度降低。

例如某設(shè)計(jì)院，具有建筑行業(yè)建筑工程甲級(jí)等設(shè)計(jì)資質(zhì)和增值稅一般納稅人資格。其所承接的熱電工程總承包項(xiàng)目，合同總價(jià)為20000萬(wàn)元，所包含的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用、設(shè)備安裝費(fèi)用、土建費(fèi)用以及設(shè)計(jì)費(fèi)用分別為10000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元。其中，不進(jìn)行分包的情況下，設(shè)計(jì)成本為八百萬(wàn)元，設(shè)備安裝費(fèi)用和土建費(fèi)用進(jìn)行全額分包。供貨商可以為其購(gòu)置設(shè)備所花費(fèi)的9000萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在不考慮其他因素的情況下，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算，設(shè)計(jì)院應(yīng)繳納稅額如表1。

表1 某設(shè)計(jì)院熱電工程總承包項(xiàng)目納稅金額表

由表1可知，該設(shè)計(jì)院在熱電工程總承包項(xiàng)目中，需要繳納的稅金總額為558.5萬(wàn)元。其中，因設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅，所產(chǎn)生的重復(fù)稅額為300萬(wàn)，大大降低了設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目的利潤(rùn)。

1.2 設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算常規(guī)方法

設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目中，增值稅為價(jià)外稅。因而在對(duì)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用和設(shè)計(jì)費(fèi)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，若將其以含稅價(jià)格進(jìn)行收入確認(rèn)，則會(huì)導(dǎo)致工程施工與結(jié)算工作相脫離，會(huì)計(jì)核算人員往往不會(huì)采用這一辦法進(jìn)行完工進(jìn)度計(jì)算，而是運(yùn)用不含稅價(jià)格，這也使確認(rèn)的收入同樣不含稅。

在現(xiàn)階段設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目中，各方面會(huì)計(jì)核算方式可以按照如下方法進(jìn)行。例如某設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目合同中購(gòu)置設(shè)備費(fèi)用為五千萬(wàn)元，工程結(jié)算為4273.5萬(wàn)元，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記應(yīng)收賬款5000萬(wàn)，貸記工程結(jié)算4273.5萬(wàn)。另應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅726.5萬(wàn)。設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目合同中，建安費(fèi)為四千萬(wàn)，工程結(jié)算為四千萬(wàn)，則在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，借記應(yīng)收賬款4000萬(wàn)，貸記工程結(jié)算4000萬(wàn)。設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目合同中，若設(shè)計(jì)部分為一千萬(wàn)元，工程結(jié)算為943.4萬(wàn)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，借記1000萬(wàn)，貸記工程結(jié)算943.4萬(wàn)。另應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅56.6萬(wàn)[2]。設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目中，若所發(fā)生的建安費(fèi)以及設(shè)計(jì)成本一共為5000萬(wàn)元，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，借記工程施工-合同成本5000萬(wàn)，貸記銀行存款5000萬(wàn)。若是設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目中，需要交納的增值稅金額和營(yíng)業(yè)稅金額分別為130萬(wàn)和160萬(wàn)，則在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)在增值稅核算時(shí)，將借記應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅130萬(wàn)，貸記銀行存款130萬(wàn)，在營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)，將借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅160萬(wàn)，貸記銀行存款160萬(wàn)。其中，若應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅由設(shè)計(jì)院購(gòu)置設(shè)備費(fèi)用所產(chǎn)生，在會(huì)計(jì)核算中，還應(yīng)添加借記主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加160萬(wàn)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅160萬(wàn)。

2 設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算優(yōu)化方法

2.1 轉(zhuǎn)變?cè)O(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)形式

在設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目中，由于設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用經(jīng)常會(huì)被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅，出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，因而，在對(duì)設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化中，可以將設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用進(jìn)行分離，轉(zhuǎn)變?cè)O(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)形式，采用代理采購(gòu)的方式進(jìn)行處理。設(shè)計(jì)院可以要求設(shè)備供應(yīng)商與項(xiàng)目業(yè)主進(jìn)行直接溝通，設(shè)備供應(yīng)商為業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雙方進(jìn)行直接結(jié)算。在這一過(guò)程中，設(shè)計(jì)院發(fā)揮代理采購(gòu)作用，根據(jù)發(fā)票顯示金額獲的代購(gòu)服務(wù)費(fèi)，并基于這一費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)這種方式，設(shè)計(jì)院可以有效避免設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用再按照5%利率繳納營(yíng)業(yè)稅的情況，并能夠通過(guò)獲取服務(wù)費(fèi)用，而保證這一環(huán)節(jié)所獲取的經(jīng)濟(jì)效益。

例如某設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目工程中，其采用了轉(zhuǎn)變?cè)O(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)形式的方法，要求業(yè)主和設(shè)備供應(yīng)方直接溝通，實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和設(shè)備費(fèi)用結(jié)算，其中，設(shè)備購(gòu)置總費(fèi)用為4500萬(wàn)元。設(shè)計(jì)院按照設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用的9%收取代理采購(gòu)服務(wù)費(fèi)用，共獲得405萬(wàn)元。其原有總承包合同中總合同額為10000萬(wàn)元，此時(shí)合同額轉(zhuǎn)變?yōu)?405萬(wàn)元，原本需繳納營(yíng)業(yè)稅150萬(wàn)元，也轉(zhuǎn)變?yōu)?0.25萬(wàn)元。在不考慮其他因素的情況下，設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目工程在轉(zhuǎn)變?cè)O(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)形式后，其項(xiàng)目收入為5348.04萬(wàn)元，成本為4800萬(wàn)元，由此可計(jì)算出該項(xiàng)目所獲取利潤(rùn)為528.15萬(wàn)元，較原有利潤(rùn)提升了25%。

由此可見(jiàn)，這一方法的應(yīng)用，會(huì)減少設(shè)計(jì)院總承包項(xiàng)目的合同額和營(yíng)業(yè)額，但是其項(xiàng)目利潤(rùn)得到了大幅度的提升，因而值得進(jìn)一步研究應(yīng)用。同時(shí)，在這一方法應(yīng)用前，設(shè)計(jì)院也應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的接受程度和項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面的考慮。

2.2 合同拆分核算

設(shè)計(jì)院總工程承包項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)院可以與業(yè)主簽訂設(shè)計(jì)部分、建設(shè)部分以及采購(gòu)部分的三方面合同，并按照合同的不同，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅。在設(shè)計(jì)部分的會(huì)計(jì)核算中，設(shè)計(jì)院需要按照設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)核算這一部分[3]。在建設(shè)部分，要求總承包項(xiàng)目部在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，按照建筑施工業(yè)務(wù)對(duì)其進(jìn)行核算。在設(shè)備購(gòu)置部分，設(shè)計(jì)院可以建立銷售公司，并將這一部分核算交由其按照商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。通過(guò)這一方式，能夠保證設(shè)計(jì)院合同、會(huì)計(jì)賬等完全處于統(tǒng)一步調(diào)，有效避免了營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)交情況的出現(xiàn)。

例如某設(shè)計(jì)院總工程承包項(xiàng)目中，采用了合同拆分核算的方法，分別按照設(shè)計(jì)、采購(gòu)、建安合同的形式，將原有合同拆分成與之相對(duì)應(yīng)的一千萬(wàn)、五千萬(wàn)和四千萬(wàn)合同。最終，該項(xiàng)目總收入為9216.9萬(wàn)元，成本為8646.15萬(wàn)元，共獲利潤(rùn)570.75萬(wàn)元，與原有會(huì)計(jì)核算方式相比，利潤(rùn)增加了39%。

3 結(jié)論

現(xiàn)階段，很多設(shè)計(jì)院都面臨著向工程公司轉(zhuǎn)型的任務(wù)，合理的財(cái)務(wù)管理，能夠?qū)ζ滢D(zhuǎn)型發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。會(huì)計(jì)核算是設(shè)計(jì)院財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施下，這一工作也需要得到進(jìn)一步的完善。通過(guò)轉(zhuǎn)變?cè)O(shè)備采購(gòu)形式、合同拆分核算等方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化，以提升項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益。

[1]程增寶.國(guó)際承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題與處理建議[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011，1：77～78.

[2]喬暉，吳艷艷.以設(shè)計(jì)院為龍頭的EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理探討[J].建筑設(shè)計(jì)管理，2011，11：23～27.

[3]薛宇.勘察設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，18：110～111.

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1004-7344（2016）12-0243-02

2016-4-10