貢琰芳

【摘要】2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產和建筑業(yè)、現代服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元?！盃I改增”可以一定程度上可以減輕現代服務業(yè)企業(yè)稅負，同時提高企業(yè)效益，調整產業(yè)結構。

【關鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 產業(yè)結構

現代服務業(yè)大體相當于現代第三產業(yè)。國家統(tǒng)計局在1985年《關于建立第三產業(yè)統(tǒng)計的報告》中，將第三產業(yè)分為四個層次：第一層次是流通部門，包括交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、商業(yè)飲食業(yè)、物資供銷和倉儲業(yè)；第二個層次是為生產和生活服務的部門，包括金融業(yè)、保險業(yè)、公用事業(yè)、居民服務業(yè)、旅游業(yè)、咨詢信息服務業(yè)和各類技術服務業(yè)等；第三個層次是為提高科學文化水平和居民素質服務的部門，包括教育、文化、廣播電視事業(yè)，科研事業(yè)，生活福利事業(yè)等；第四個層次是為社會公共需要服務的部門，包括國家機關、社會團體以及軍隊和警察等。那么“營改增”以后對這些行業(yè)有何意義及影響，筆者從和人民群眾密切相關的生活服務業(yè)入手，對相關問題進行闡述。

一、“營改增”對現代服務業(yè)的意義

第一，可以避免重復征稅，減少稅額，減輕稅負，降低服務業(yè)納稅成本，促進稅制的不斷完善，從而增強服務業(yè)的市場競爭力。

第二，可以促進第三產業(yè)不斷融合，進而升級產業(yè)結構，促使現代服務業(yè)的分工更加明確合理，從而擴大企業(yè)規(guī)模和提升產品質量，通過對第三產業(yè)的扶持，增強經濟發(fā)展的動力。

第三，有利于服務業(yè)外貿出口，擴大服務業(yè)對外開放，根據規(guī)定，試點范圍內的企業(yè)“國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率”，通過國家對服務業(yè)貿易出口的稅收優(yōu)惠，利于服務業(yè)的貿易出口，增強我國服務業(yè)的核心競爭能力，擴大了服務業(yè)的對外開放。進而可以優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進經濟發(fā)展更加協(xié)調穩(wěn)健。

二、“營改增”對現代服務業(yè)的影響

（一）以餐飲企業(yè)為例

對餐飲企業(yè)來說，普遍存在的現象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，有些供應商是沒有資格開具增值稅發(fā)票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成本很可能轉嫁到餐廳，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。然而，餐飲業(yè)營改增后一個新的挑戰(zhàn)將會出現——銷售食品（外賣）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務（服務中也包含了貨物的銷售）的地點將可能成為新的一個考慮困素。

（二）以美容美發(fā)行業(yè)為例

對于美容美發(fā)行業(yè)來說，人工成本占據了較大的比重，人工成本支出高達80%以上。由于人工成本無法取得增值稅專用發(fā)票，因此可能導致企業(yè)整體稅負偏高。在這種情況下，企業(yè)更應注重其他能夠取得增值稅專用發(fā)票的項目，如購入美容相關的儀器設備、洗護用品等，這些項目要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，才能夠最大程度降低企業(yè)的稅負。

（三）以酒店業(yè)為例

對于酒店業(yè)而言，在“營改增”之前，酒店購入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙發(fā)、桌椅、酒店用床、電視、電話、床單、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相關的增值稅進項稅額均不得抵扣。在“營改增”之后，上述酒店用品在采購時，如能夠取得增值稅專用發(fā)票，則相應的進項稅額全部可以納入抵扣范圍，因此，“營改增”后，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)如能夠合理選擇增值稅一般納稅人的供應商，注重采購管理，減稅也會不成問題。

（四）以旅游企業(yè)為例

旅游企業(yè)是以旅游資源、旅游設施為條件，為滿足旅游者在旅游過程中物質、文化生活等方面的需要，而向旅游者提供吃、住、行、游、購、娛等方面的綜合性服務行業(yè)。旅游活動是一種較高檔次的綜合性消費，旅游企業(yè)經營活動涉及到旅行社、旅游飯店、旅游交通、旅游酒店、游樂場以及各種旅游服務企業(yè)，同時也要同民航、園林、工藝、文物、考古、美術、體育、健身等多個部門和水電、電訊、城市交通等公共基礎部門發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，而且許多旅游企業(yè)同時兼有旅游產品生產、加工、零售、推銷、直接提供服務等方面的職能。其涵蓋行業(yè)、部門多，同時兼用幾個行業(yè)會計核算制度原則和方法特點。作為商業(yè)企業(yè)的一個類別，雖然歸入生活性服務業(yè)，但其業(yè)務特點有別于其他生活服務類企業(yè)，因此符合“營改增”的范圍。因此，旅游業(yè)綜合性強，其中包括交通運輸業(yè)、酒店業(yè)等，實行“營改增”后，既消除了營業(yè)稅制下的重復征稅問題，也有助于解決抵扣鏈條中斷的問題，同時為企業(yè)減輕稅負，從而促進服務業(yè)與工商企業(yè)共同發(fā)展。

三、總結

此次營改增的推行，不僅可以解決重復征稅，增強現代服務業(yè)競爭能力，而且能促使第二三產業(yè)進一步融合，進而帶動第三產業(yè)的發(fā)展?，F代服務業(yè)的發(fā)展是現代經濟發(fā)展的必然趨勢，應注意試點地區(qū)和非試點地區(qū)的差異，應注意銜接問題。推進營改增，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌兼顧、平穩(wěn)過渡”，稅制改革方案以及相關配套改革措施要統(tǒng)一規(guī)劃，同時要全面細致考慮改革的具體事項，以確保稅制轉換的緩和過渡。我國增值稅和營業(yè)稅在稅收法律體系中處于特別重要的地位，無論哪個稅種的改革都會對稅收造成重大影響。因此，要綜合分析稅制改革出現的各種問題，全面考慮各方的利益，循序漸進的將現代服務業(yè)納入增值稅的征收范圍，以不減少稅種為前提，將與生產密切相關行業(yè)首先納入增值稅的征收范圍?！盃I改增”這項新稅制還有很長的路要走，它將隨著實施范圍的逐漸擴大，逐步向全國推進。增值稅抵扣機制將會日趨完善，企業(yè)稅負減少將是大勢所趨。

參考文獻

[1]孔曉曉.淺析“營改增”對現代服務業(yè)的影響及應對策略.商情（2013）.

[2]初探“營改增”對部分現代服務業(yè)的影響.北方經濟2013年10期.