建筑行業(yè)營(yíng)改增思考

趙占勝

【摘要】隨著我國(guó)“營(yíng)改增”稅務(wù)政策改革的不斷開展，各行各業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的變化具有很大的影響，因?yàn)樵撜叩淖兏锟梢砸鸲愂疹~度的增減，稅收處理的不同，在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中，還會(huì)產(chǎn)生了更多的疑難問題，尤其在建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于工程預(yù)算、決算，未來的發(fā)展模式方面也產(chǎn)生了重要影響，本文以建筑業(yè)的“營(yíng)改增”出現(xiàn)的問題為出發(fā)點(diǎn)，充分分析在建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的一系列相關(guān)問題及影響，并提出相應(yīng)的解決措施，為建筑行業(yè)順利進(jìn)行“營(yíng)改增”提供一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】建筑行業(yè) 營(yíng)改增 影響分析 措施

我國(guó)建筑行業(yè)是受到“營(yíng)改增”政策影響比較大的行業(yè)之一，在該政策的變革下，對(duì)于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)處理流程、稅務(wù)繳納方式的影響是毋庸置疑的。但是這些影響既有有利的一面，又有不利的一面，所以，對(duì)建筑行業(yè)的相關(guān)“營(yíng)改增”政策的分析，針對(duì)不利于建筑行業(yè)健康發(fā)展的情況，應(yīng)當(dāng)提前制定相關(guān)政策。

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容

“營(yíng)改增”是指在原來企事業(yè)單位的繳納營(yíng)業(yè)稅稅金逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅稅金的情況，這是我國(guó)政府為了減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等，所進(jìn)行的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠改革措施。這項(xiàng)稅收改革措施的有效實(shí)施，可以有效完善我國(guó)的納稅體制，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。在建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收改革中，建筑行業(yè)的適用稅率為11%，對(duì)于建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)于其帶來的影響深入分析，并制定相應(yīng)的改善措施，減少“營(yíng)改增”的推廣阻力，促進(jìn)建筑行業(yè)的成功實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)型。

二、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的影響

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入一般都會(huì)超過增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，“營(yíng)改增”后在認(rèn)定納稅人時(shí)均會(huì)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用11%的增值稅率。“營(yíng)改增”是一項(xiàng)在旨在減少重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生的稅收改革方式，但是，它在減少企業(yè)以往稅負(fù)的同時(shí)，也有可能加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，比如，如果在過去的企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，且很少出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況時(shí)，“營(yíng)改增”后適用的增值稅稅率過高，將會(huì)導(dǎo)致增加企業(yè)稅負(fù)的情況發(fā)生，所以針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響，我們應(yīng)該從不利和有利兩方面進(jìn)行分析。

（一）建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的有利影響

建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收改革措施，對(duì)于大部分的建筑企業(yè)來說，它帶來很多稅收好處，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先是成功避免了重復(fù)納稅。在以往的營(yíng)業(yè)稅率下，建筑行業(yè)納稅的稅率雖然比較低，但是由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，上一個(gè)流通環(huán)節(jié)交過稅之后，在本工程建設(shè)中仍要足額交稅，出現(xiàn)很明顯的重復(fù)交稅現(xiàn)象，而且工程項(xiàng)目的承包不會(huì)因?yàn)楦鱾€(gè)方面的不同而分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值說，所以實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率較高，通過“營(yíng)改增”，可以有效的將這種重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)。其次是有利于保證建筑行業(yè)的發(fā)票真實(shí)性，在建筑行業(yè)的增值稅納稅中，應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行統(tǒng)一的增值稅稅票，由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一開具相應(yīng)的發(fā)票，并且所開具的發(fā)票可以經(jīng)過多方認(rèn)證，與網(wǎng)上稅收發(fā)票系統(tǒng)相連接，可以網(wǎng)上查詢到發(fā)票票據(jù)信息，從而避免了開具營(yíng)業(yè)稅票據(jù)不正規(guī)和不嚴(yán)肅的情況出現(xiàn)，有效的保證了增值稅發(fā)票的真實(shí)性。最后，建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”可以有利于固定資產(chǎn)的更新。建筑行業(yè)的資產(chǎn)具有很強(qiáng)的應(yīng)用性，建筑行業(yè)更新固定資產(chǎn)可以促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展，而在以前征收營(yíng)業(yè)稅的期間，建筑企業(yè)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不能有效抵扣，不利于建筑行業(yè)的固定資產(chǎn)更新，在“營(yíng)改增”的稅改政策下，可以有效地引導(dǎo)了我國(guó)建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑企業(yè)的工作效率，有利于新設(shè)備以及新技術(shù)在我國(guó)建筑企業(yè)的推廣和應(yīng)用。

（二）建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的不利影響

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)于過去稅收不利局面的改善，比如有效實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，加快建筑業(yè)新設(shè)備和新技術(shù)的應(yīng)用等等，但是由于過去稅收的現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”措施的實(shí)施也有不利的一面，對(duì)建筑行業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生一定的挑戰(zhàn)，因此，為了盡量將這種不利影響降到最低，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)了解“營(yíng)改增”措施所帶來的不利影響主要表現(xiàn)在哪些方面，才能根據(jù)這些方面制定相對(duì)應(yīng)的措施，改善這種不利局面，針對(duì)“營(yíng)改增”的稅收措施對(duì)建筑行業(yè)的不利影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，是提高了對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。在我國(guó)的目前的建筑行業(yè)中，其財(cái)務(wù)從業(yè)人員沒有跟上時(shí)代步伐，財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，學(xué)習(xí)能力較差，綜合性專業(yè)素質(zhì)人才嚴(yán)重缺乏，在“營(yíng)改增”改革政策推廣中，建筑行業(yè)將面臨很大的財(cái)務(wù)專業(yè)人員短缺的影響，為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。其次，為建筑行業(yè)的稅收籌劃帶來很大的挑戰(zhàn)。在過去的營(yíng)業(yè)稅率下，征稅方式比較單一，建筑企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)較差，隨著增值稅變革的不斷擴(kuò)展，各種條件下的征稅稅率和稅額是不一樣的額，如何進(jìn)行規(guī)劃，需要考慮到企業(yè)的各個(gè)方面的現(xiàn)狀和國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，但是一些建筑業(yè)務(wù)比較凌亂，業(yè)務(wù)量比較大，納稅籌劃工作比較嚴(yán)重，對(duì)建筑企業(yè)的納稅籌劃帶來極大的挑戰(zhàn)。最后是“營(yíng)改增”的稅收改革措施還有可能帶來納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于“營(yíng)改增”的目的來說，當(dāng)然是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅效果，但是如果建筑企業(yè)不符合相關(guān)的條件，或者沒有進(jìn)行有效的納稅籌劃，“營(yíng)改增”的稅收改革措施，不僅不能有效實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的，還有可能增加的納稅負(fù)擔(dān)，這需要相關(guān)的建筑企業(yè)加以重視。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

隨著“營(yíng)改增”改革的不斷深化擴(kuò)展，在建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策也將會(huì)如火如荼的展開，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的有利或不利影響，建筑企業(yè)都應(yīng)該做好相關(guān)的措施應(yīng)對(duì)，具體可以從以下三個(gè)方面開展：

（一）加強(qiáng)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)

新型的“營(yíng)改增”政策，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員來說是個(gè)學(xué)習(xí)的契機(jī)，我國(guó)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的推行中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)于“營(yíng)改增”知識(shí)的培訓(xùn)，企業(yè)內(nèi)部制定相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃，并對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行相應(yīng)的考核，積極主動(dòng)了解其他行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀及經(jīng)驗(yàn)，積累相關(guān)的“營(yíng)改增”知識(shí)，同時(shí)提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的學(xué)習(xí)能力以及應(yīng)變能力，在“營(yíng)改增”全面推廣之前做好一切財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)備，針對(duì)會(huì)計(jì)處理的緊急情況，制定好相應(yīng)的應(yīng)急處理方案，從而為“營(yíng)改增”政策在企業(yè)的內(nèi)部的順利實(shí)行而保駕護(hù)航。

（二）轉(zhuǎn)變以往建筑行業(yè)的納稅觀念

對(duì)于以往實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的建筑企業(yè)，應(yīng)該積極適應(yīng)時(shí)代潮流發(fā)展的現(xiàn)狀，積極迎接“營(yíng)改增”政策，樹立全新的納稅觀念，在改革后的建筑企業(yè)納稅體系中，納稅工作不再是單純的簡(jiǎn)單的統(tǒng)一納稅稅率，納稅籌劃空間也比較大，所以要樹立全新的納稅理念，包括“一般納稅人”的意識(shí)和納稅籌劃的觀念，“一般納稅人”可以符合大部分的建筑行業(yè)，對(duì)于增值的進(jìn)項(xiàng)稅額可以有抵扣作用，所以建筑行業(yè)應(yīng)該設(shè)立“一般納稅人”的意識(shí)，另外還要樹立納稅籌劃的理念，在復(fù)雜的納稅管理體系下，可以通過納稅籌劃減少企業(yè)的納稅額，為建筑企業(yè)取得稅收效益。

（三）積極學(xué)習(xí)國(guó)家稅收政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

在“營(yíng)改增”的稅收改革政策推廣前，對(duì)于各種行業(yè)的納稅情況，國(guó)家都會(huì)有相應(yīng)的稅收說明。由于在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，可能存在很多實(shí)施的問題，為保障新的稅收政策順利推行，國(guó)家相關(guān)部門肯定會(huì)針對(duì)暴露的問題及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的調(diào)整方案，從而在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和結(jié)合建筑行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上，最終形成建筑業(yè)最新的“營(yíng)改增”調(diào)整方案，為建筑行業(yè)稅收政策的進(jìn)一步推廣，掃清了障礙，因此，我國(guó)的建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)者應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家政策的發(fā)展變化，積極學(xué)習(xí)國(guó)家的最新稅收優(yōu)惠措施，及時(shí)調(diào)整建筑企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)方向，最大程度上利用“營(yíng)改增”對(duì)建筑的有利影響，有效的規(guī)避“營(yíng)改增”不利影響，從客觀上，也有利于優(yōu)化企業(yè)的生存狀況，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

四、結(jié)束語

建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”改革，對(duì)于廣大建筑行業(yè)來說，不可避免的會(huì)有兩方面的影響，一方面是對(duì)于建筑企業(yè)準(zhǔn)備不足，納稅規(guī)劃不到位，導(dǎo)致納稅額增加的不利影響，例如，“營(yíng)改增”實(shí)行前結(jié)存的施工設(shè)備、材料物資能否分期進(jìn)項(xiàng)抵扣，工程預(yù)算定額計(jì)價(jià)體系中如何修改完善，銷項(xiàng)稅額的計(jì)提與增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定等，另一方面是建筑企業(yè)的納稅額減少，稅收負(fù)擔(dān)減輕的有利影響，例如通過納稅企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以促進(jìn)建筑企業(yè)納稅額的減少，加強(qiáng)了納稅稅票控制，優(yōu)化了納稅結(jié)構(gòu)。總之，建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，符合建筑行業(yè)發(fā)展的需要，有利于達(dá)到國(guó)家減清企業(yè)稅負(fù)的目的。

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