吳曉霞

【摘 要】調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，這次營改增在全國的全面實(shí)施不僅影響到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四大行業(yè)，對鐵路部門也產(chǎn)生影響，因?yàn)殍F路部門業(yè)務(wù)包含有運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等相關(guān)業(yè)務(wù)，因此有必要梳理納稅政策，分析納稅影響，正確應(yīng)對。

【關(guān)鍵詞】稅率變化；影響分析；問題應(yīng)對

隨著國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展推進(jìn)，集團(tuán)多元化壯大，企業(yè)運(yùn)營中增值稅與營業(yè)稅并存出現(xiàn)諸多弊端，增加了稅收成本阻礙企業(yè)協(xié)作發(fā)展，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，也不利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財(cái)政體制的改革。因此，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：在全國范圍內(nèi)自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，四大行業(yè)納入試點(diǎn)范圍：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。其中：建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

1 “營改增”的進(jìn)程

首先，選擇部分行業(yè)在個(gè)別地區(qū)先進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。國務(wù)院已就交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海等9個(gè)省市展開了試點(diǎn)活動(dòng)，且已經(jīng)順利完成。由于此階段合理把握了改革進(jìn)程，分批分期有序推進(jìn)試點(diǎn)，改革試點(diǎn)運(yùn)行較為穩(wěn)健，總體效果好于預(yù)期。

其次，選擇部分行業(yè)在全國開展“營改增”的試點(diǎn)，2013年8月，已經(jīng)就交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)實(shí)施了試點(diǎn)工作，并且還擴(kuò)大了2012年在上海試點(diǎn)時(shí)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，目前已順利完成。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸與郵電通信這兩個(gè)行業(yè)也納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍。

最后，要在全國范圍內(nèi)，對本輪稅制的改革進(jìn)一步深化貫徹，并結(jié)合改革過程中的實(shí)際，妥善推進(jìn)。從2014年開始，根據(jù)統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分布實(shí)施的原則，先行選擇與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密、征管基礎(chǔ)條件好的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)，所有行業(yè)最終都會(huì)納入到“營改增”的改革中，在2016年5月1日完成本輪財(cái)稅體制改革，最終徹底的解決增值稅的征收廣度和深度不夠的問題。

2 “營改增”對所得稅稅負(fù)的影響

考慮到企業(yè)所得稅受到的影響要素范圍較廣，包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加及利潤表中其他各個(gè)科目等一系列因素影響，在此筆者僅僅考慮因流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化導(dǎo)致的企業(yè)所得稅稅負(fù)變化的因素。由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，繳納營業(yè)稅的納稅人，其營業(yè)收入中包含了營業(yè)稅，并且應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款是營業(yè)稅金及附加的組成部分，它屬于計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)，稅前的扣除項(xiàng)目之一。

而增值稅屬于價(jià)外稅，繳納增值稅的納稅人，其營業(yè)收入是不包含增值稅銷項(xiàng)稅額的。筆者在下面的稅負(fù)計(jì)算中，將2013年萬科的營業(yè)收入也按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅轉(zhuǎn)化為不含稅收入，故“營改增”后，其營業(yè)收入較原利潤表中營業(yè)收入小。同理，營業(yè)成本也是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，“營改增”后，其營業(yè)成本較原利潤表中營業(yè)成本小。應(yīng)交增值稅并不屬于企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目，但是隨應(yīng)交增值稅一同繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，則是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目之一，屬于營業(yè)稅金及附加的組成部分。所以，應(yīng)繳納的增值稅稅款是間接影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的。按照城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算公式，應(yīng)交增值稅越高，其城建稅及教育費(fèi)附加則越高，則企業(yè)所得稅中扣除的營業(yè)稅金及附加部分則越大，但很明顯，由于營業(yè)稅5%的稅率與城建稅及教育費(fèi)附加稅率的差異，以及二者稅基的不同，其帶來的扣除效應(yīng)，明顯不如營業(yè)稅對企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的影響程度。綜合稅負(fù)上，“營改增”后，營業(yè)稅金及附加的企業(yè)所得稅稅前扣除效應(yīng)，也并不能覆蓋應(yīng)交增值稅所增加的部分。

3 “營改增”對企業(yè)管理的影響

“營改增”后，企業(yè)的辦稅業(yè)務(wù)地點(diǎn)由地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇?wù)局，納稅申報(bào)系統(tǒng)等業(yè)務(wù)也出現(xiàn)了明顯的變化，為了應(yīng)對新的稅務(wù)環(huán)境，企業(yè)的管理水平需要進(jìn)一步的提高，在做到以上步驟籌劃的基礎(chǔ)上，企業(yè)才有望享受本輪稅制改革的紅利，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目標(biāo)。企業(yè)的管理水平越高，對增值稅抵扣等要素管理越完善，越能幫助企業(yè)降低綜合稅負(fù)。同時(shí)，加強(qiáng)對上下游抵扣鏈條的管理，也有助于整個(gè)行業(yè)鏈上，各個(gè)企業(yè)能夠更新升級，朝向更加專業(yè)化的方向發(fā)展。隨著本輪稅制的改革深化與發(fā)展，企業(yè)需要做的不僅僅是對財(cái)務(wù)方面進(jìn)行革新，還需要對生產(chǎn)、銷售以及售后服務(wù)等一系列部門進(jìn)行改革，這樣才能使得整個(gè)企業(yè)管理水平的提高，避免短板的限制，整個(gè)企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略上，也可以朝著更加專業(yè)化方向發(fā)展。

4 全面營改增對路局運(yùn)輸業(yè)的影響

自2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”的試點(diǎn)范圍后，本次營改增主要涉及建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生活氛圍，對鐵路部門影響如下：

4.1 影響結(jié)果是成本費(fèi)用降低，利潤增加

鐵路運(yùn)輸業(yè)自2014年1月1日起已納入營改增試點(diǎn)。因此，本次營改增對路局運(yùn)輸業(yè)的總體影響是建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等相關(guān)成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅納入可抵扣范圍，相應(yīng)的成本費(fèi)用降低，路局利潤增加。

按照總公司最新政策，營改增造成2016年路局運(yùn)輸成本的降低空間留給鐵路局自行掌握，總公司不再調(diào)整路局經(jīng)營目標(biāo)。

4.2 新增可抵扣成本項(xiàng)目

自2016年5月1日起，路局運(yùn)輸業(yè)主要有以下成本項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可納入抵扣范圍：

⑴線路、房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)大修、維修支出；⑵電氣化供電系統(tǒng)委托修支出；⑶住宿費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保潔費(fèi)、代理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保安費(fèi)等支出；⑷房屋租賃費(fèi)支出；⑸外購勞務(wù)支出。

4.3 存在問題：

4.3.1 建筑業(yè)

1）采購商品混凝土無法取得進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣。按照財(cái)稅[2014]57號規(guī)定商品混凝土2014年7月1日起，征收率統(tǒng)一改為3%，且不得開具增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對施工企業(yè)承擔(dān)物流園項(xiàng)目影響較大。

2）承攬局內(nèi)項(xiàng)目老項(xiàng)目稅率問題。該測算全部按照老項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅征收3%增值稅，如路局運(yùn)輸單位營改增后要求非運(yùn)輸企業(yè)不分新老項(xiàng)目均提供11%的增值稅專用發(fā)票，將造成非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)提高8%，工程毛利相應(yīng)減少。

3）應(yīng)對措施：因全面實(shí)施營改增后關(guān)于商品混凝土增值稅是否可以抵扣的政策尚未出臺，為減輕稅負(fù)，施工企業(yè)自建移動(dòng)式混凝土拌合站，自購原材料自加工商品混凝土，原材料中的水泥和添加劑比重約占30%，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可降低工程成本和稅負(fù)。增加非運(yùn)輸業(yè)建筑設(shè)備投資，在滿足企業(yè)提高設(shè)備更新改造能力的同時(shí)，還可以增加設(shè)備購置進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

4.3.2 住宿餐飲業(yè)

1）住宿餐飲業(yè)在能夠完全取得增值稅專票抵扣的情況稅負(fù)會(huì)有一個(gè)比較大的降低，但實(shí)際業(yè)務(wù)中餐飲原材料并不能完全取得專票，部分原因是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，無法提供專票。另外，部分原材料增值稅稅率達(dá)不到17%，只有13%或更低。

2）住宿餐飲業(yè)使用外購勞務(wù)較多，且這部分進(jìn)項(xiàng)稅額很少。整體來看營改增對住宿餐飲業(yè)是利好，酒店公司應(yīng)在下一步企業(yè)管理中，完善供應(yīng)鏈管理，加強(qiáng)對發(fā)票的管理，從降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤角度加強(qiáng)內(nèi)部管理。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]冷琳.營改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的再分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2016.03.

[責(zé)任編輯：王偉平]