我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題及其對(duì)策

曾焱鑫

【摘要】我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系一直存在著各種問(wèn)題，本文從財(cái)務(wù)部門地位，財(cái)務(wù)部門人手，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)等方面進(jìn)行分析，找出問(wèn)題存在的原因，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)體系 內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位

財(cái)務(wù)體系是指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中居于核心地位。在COSO報(bào)告和我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中，財(cái)務(wù)體系一直都是內(nèi)部控制環(huán)境的一部分，《規(guī)范》沒(méi)有按照“五要素”的結(jié)構(gòu)來(lái)劃分內(nèi)部控制要素，而是基于實(shí)用和可控的原則，對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作做出了要求。由于我們將內(nèi)部控制的客體范圍界定為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從內(nèi)部控制建設(shè)機(jī)制角度，多數(shù)單位會(huì)指定財(cái)務(wù)部門來(lái)牽頭組織內(nèi)部控制建設(shè)并負(fù)責(zé)日常管理。以預(yù)算為主線、以資金為核心，財(cái)務(wù)體系在內(nèi)部控制建設(shè)中必然起核心作用。此外，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和態(tài)度的評(píng)價(jià)表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不太支持全單位范圍的內(nèi)部控制建設(shè)，一般先在財(cái)務(wù)體系實(shí)施。

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系力量相對(duì)比較弱小，這一方面是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)比較單一，會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單；另一方面也和單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度有關(guān)。當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：

一、財(cái)務(wù)部門地位不高

在我國(guó)行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員地位不高、會(huì)計(jì)工作不受重視是普遍現(xiàn)象。中央單位的機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門不少是設(shè)置在辦公廳里，有些是在機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，財(cái)務(wù)部門不是一級(jí)組成機(jī)構(gòu)，雖然不少地方單位的財(cái)務(wù)部門是一級(jí)組成機(jī)構(gòu)，但常被列為后勤部門而不受重視。內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施是一項(xiàng)關(guān)系全局的綜合性工作，以財(cái)務(wù)部門目前的地位，很難勝任這個(gè)角色。

二、財(cái)務(wù)部門人手不足

行政事業(yè)單位普遍反映財(cái)務(wù)部門人手不足，不少單位只有一個(gè)會(huì)計(jì)、一個(gè)出納，個(gè)別單位甚至由不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員出任會(huì)計(jì)、出納，或者聘用外單位、臨時(shí)工擔(dān)任會(huì)計(jì)、出納。之所以出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，往往和會(huì)計(jì)工作不受重視、財(cái)務(wù)部門地位不高相關(guān)。這樣的人員配備導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門自身很難建立內(nèi)部控制，部分不相容崗位無(wú)法分離，更無(wú)法進(jìn)行輪崗。會(huì)計(jì)人員普遍反映日常工作繁忙，無(wú)法額外再承擔(dān)內(nèi)部控制建設(shè)和日常管理的任務(wù)，使得單位的內(nèi)控建設(shè)無(wú)人可用、沒(méi)人負(fù)責(zé)。

三、會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

與企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在學(xué)歷，職稱、專業(yè)等方面處于明顯劣勢(shì)。會(huì)計(jì)人員整體學(xué)歷偏低，不少是初中，高中學(xué)歷，全日制本科相當(dāng)少；擁有中級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員比例偏低；科班出身的很少，不少會(huì)計(jì)人員是半路出家，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)化的教育培訓(xùn)，年齡偏大，對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)的學(xué)習(xí)掌握能力較差。這些問(wèn)題都導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門難以勝任推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的使命。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在：內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，填制會(huì)計(jì)憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿隨意性大，編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法，不真實(shí)等，會(huì)計(jì)工作交接不規(guī)范，會(huì)計(jì)工作信息化程度低。會(huì)計(jì)控制本身是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方法，單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，這個(gè)方法就會(huì)失效。

財(cái)務(wù)體系面臨這些問(wèn)題，有些是我們無(wú)法改變的，有些是我們可以改變的，對(duì)于無(wú)法改變的，只能采取替代措施。對(duì)于可以改變的，則應(yīng)采取相應(yīng)的方法，狠抓落實(shí)。

1.建立健全的財(cái)務(wù)部門。單位負(fù)責(zé)人要按照會(huì)計(jì)法要求，確實(shí)承擔(dān)起會(huì)計(jì)責(zé)任，根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作滿3年以上或者中級(jí)會(huì)計(jì)師以上的職稱。單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先保障財(cái)務(wù)部門的人員編制，以便財(cái)務(wù)部門能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫环蛛x和輪崗。

2.理順財(cái)務(wù)管理體制，適度集中管理。按照事權(quán)和財(cái)權(quán)統(tǒng)一的原則，理順財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)于規(guī)模較小或財(cái)務(wù)管理比較混亂的單位，上級(jí)單位可以考慮收回財(cái)務(wù)管理權(quán)，只在這些單位設(shè)立報(bào)賬點(diǎn)；規(guī)模較大的單位應(yīng)盡量實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理，確保全單位財(cái)務(wù)管理政策統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算集中，這樣有助于壯大財(cái)務(wù)部門的力量，實(shí)施不相容崗位的相互分離，建立比較完善的財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制。

3.完善財(cái)務(wù)管理制度。除了遵照上級(jí)部門完善的內(nèi)部管理制度外，單位還應(yīng)制定完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。我國(guó)行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)制定包括財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、采購(gòu)管理辦法和內(nèi)部控制實(shí)施辦法等內(nèi)部管理制度。

4.建立崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。應(yīng)為每個(gè)崗位編寫崗位責(zé)任書，明確每個(gè)崗位的權(quán)利義務(wù)，并由相應(yīng)會(huì)計(jì)人員簽字確認(rèn)，以明確各自的權(quán)利義務(wù)。嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.依法依規(guī)開展會(huì)計(jì)工作。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)，完整。

6.采用替代控制措施。有些單位確實(shí)無(wú)法采取不相容崗位分離和輪崗制度，則上級(jí)部門可以采取年度報(bào)表匯編互審和不定期審計(jì)的方法替代。實(shí)踐證明，這2個(gè)方法結(jié)合可以有效防范財(cái)務(wù)部門人員流動(dòng)不暢可能引起的舞弊問(wèn)題。

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