管理會計(jì)前沿綜述：基于學(xué)術(shù)類會計(jì)領(lǐng)軍人才的研究成果

田志心　鄧逸雲(yún)　劉　浩

管理會計(jì)前沿綜述：基于學(xué)術(shù)類會計(jì)領(lǐng)軍人才的研究成果

田志心鄧逸雲(yún)劉浩

內(nèi)容提要：本文從管理會計(jì)信息系統(tǒng)和管理會計(jì)工具兩方面，以全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才（學(xué)術(shù)類）①2005年財(cái)政部正式發(fā)文啟動了“全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才選拔培養(yǎng)項(xiàng)目”，并于2006年選拔了第一期學(xué)術(shù)類會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培訓(xùn)班學(xué)員。本文以近十年間學(xué)術(shù)類領(lǐng)軍人才在國內(nèi)重要中文期刊發(fā)表的592篇文章為對象，歸納整理了學(xué)術(shù)類領(lǐng)軍人才在管理會計(jì)領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)，為后續(xù)研究了解國內(nèi)相關(guān)會計(jì)研究前沿問題和選擇研究方向提供幫助。關(guān)于管理會計(jì)的文獻(xiàn)為對象，進(jìn)行研究綜述。主要涵蓋管理信息系統(tǒng)、戰(zhàn)略管理會計(jì)、業(yè)績評價(jià)、企業(yè)預(yù)算、價(jià)值鏈管理和環(huán)境管理會計(jì)。這些研究豐富了管理會計(jì)文獻(xiàn)，對管理會計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供了理論基礎(chǔ)和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

會計(jì)領(lǐng)軍學(xué)術(shù)類管理會計(jì)文獻(xiàn)綜述

一、引　言

作為內(nèi)部報(bào)告會計(jì)，管理會計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動中正起到越來越重要的作用。而價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是管理會計(jì)理念中最核心的兩點(diǎn)，這在學(xué)術(shù)類領(lǐng)軍人才近十年關(guān)于管理會計(jì)的研究中也有充分體現(xiàn)，這些學(xué)者主要運(yùn)用了調(diào)查訪談、實(shí)驗(yàn)研究和案例研究等實(shí)證研究方法對此進(jìn)行了深入探討（李爽和吳溪，2008）。

由于以往對國內(nèi)管理會計(jì)研究的文獻(xiàn)綜述主要是歸納分析其研究主題、研究方法和所用理論（杜榮瑞、肖澤忠和周齊武，2009；孟焰、孫健、盧闖和劉俊勇，2014），或是對管理會計(jì)在代理理論方面的相關(guān)研究進(jìn)行綜述（毛洪濤和王新，2008），鮮有從其他角度看管理會計(jì)研究的。本文對此進(jìn)行了創(chuàng)新，從管理會計(jì)信息系統(tǒng)、管理會計(jì)工具兩個(gè)方面切入，運(yùn)用圖1所示分析框架，以學(xué)術(shù)類領(lǐng)軍人才2005～2015年間在23本重要中文期刊發(fā)表的管理會計(jì)相關(guān)研究文獻(xiàn)（田志心、孫健、盧闖，2015）為對象，進(jìn)行綜述和評論。這些期刊包括《會計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《中國會計(jì)評論》、《經(jīng)濟(jì)研究》、《管理世界》、《金融研究》、《中國管理科學(xué)》、《中國軟科學(xué)》、《財(cái)經(jīng)研究》、《經(jīng)濟(jì)管理》、《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》、《管理科學(xué)》、《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》、《南開管理評論》、《南開經(jīng)濟(jì)研究》、《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《世界經(jīng)濟(jì)》、《經(jīng)濟(jì)學(xué)（季刊）》、《經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)》、《管理科學(xué)學(xué)報(bào)》、《管理評論》和《管理工程學(xué)報(bào)》等國內(nèi)一流的管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融學(xué)期刊。

圖1　綜述框架

二、管理會計(jì)信息系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，每個(gè)個(gè)體的需求更加的差異化，如何滿足不同利益群體的需求已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)亟待解決的問題，再加之互聯(lián)網(wǎng)的普及，使基于互聯(lián)網(wǎng)跨平臺操作，可以一次錄入、多次使用的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）成為會計(jì)領(lǐng)域的熱門話題。目前中國也在積極推進(jìn)。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用也推動了企業(yè)的信息化，而管理會計(jì)信息系統(tǒng)作為其核心部分，在信息化背景下便能更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)。

可以確定的是，在信息使用者需求愈發(fā)多元化的趨勢下，XBRL的應(yīng)用必將更好地滿足信息使用者的需求。關(guān)于這個(gè)話題，聶萍和周戴（2011）探討了XBRL環(huán)境網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)頁呈現(xiàn)的質(zhì)量，對不同國家和地區(qū)的XBRL示范服務(wù)平臺進(jìn)行打分，發(fā)現(xiàn)中國XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的呈報(bào)質(zhì)量相對美國等還有待提高。進(jìn)一步從XBRL拓展開來，毛洪濤、何熙瓊和蘇朦（2014）研究了呈報(bào)格式與管理信息決策價(jià)值問題，發(fā)現(xiàn)個(gè)人能力水平高的決策者使用表格格式比使用圖形格式的管理會計(jì)報(bào)告時(shí)決策效率更高；個(gè)人能力水平低的決策者恰恰相反。因此為了幫助使用者達(dá)到?jīng)Q策績效最大化，管理會計(jì)報(bào)告的編制必須考慮決策者個(gè)人能力與信息呈報(bào)格式之間的適配。

另外一個(gè)與決策相關(guān)的因素是ERP系統(tǒng)。國外研究表明，引入ERP的目的不同，其帶來的“決策效益”也不同?；诖耍愃紊蛣⒘璞?009）研究了國內(nèi)情況，發(fā)現(xiàn)引入ERP能夠提高決策效益；引入ERP的目的與提高決策效益之間存在正相關(guān)關(guān)系。而陳宋生和賴嬌（2013）則證實(shí)了由于用戶管理層持股比例偏低、股權(quán)集中度較高、股權(quán)制衡能力較弱，使得ERP應(yīng)用可能加劇用戶的盈余操縱，降低盈余質(zhì)量，從而降低決策價(jià)值。因此建議管理層、審計(jì)師、股東、監(jiān)管層及相關(guān)人員在評估ERP系統(tǒng)及目前正在實(shí)施的XBRL效果時(shí)，應(yīng)考慮ERP使用者動機(jī)的影響。

研究文獻(xiàn)在這方面的研究主要著眼于管理會計(jì)信息的決策價(jià)值，研究了管理信息系統(tǒng)本身的建設(shè)以及管理會計(jì)信息的傳遞方式。同時(shí)還探討了盈余質(zhì)量對信息決策價(jià)值的影響，使企業(yè)更加清晰地看到目前管理會計(jì)信息系統(tǒng)存在的不足和問題，及時(shí)糾錯(cuò)和改進(jìn)，提高決策效益。

三、管理會計(jì)工具

本文對管理會計(jì)工具的回顧，主要是從戰(zhàn)略管理會計(jì)、業(yè)績評價(jià)、預(yù)算、價(jià)值鏈、環(huán)境管理會計(jì)等五方面進(jìn)行。

（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)

戰(zhàn)略管理會計(jì)可從戰(zhàn)略的高度，提供外向及內(nèi)向型信息，幫助企業(yè)決策層知己知彼地進(jìn)行戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，保持并不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。首先企業(yè)需要“知己”。

牛建軍、岳衡和姜國華（2007）對1992～2004年間中國上市公司的財(cái)務(wù)業(yè)績進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)平均而言，中國上市公司的財(cái)務(wù)業(yè)績在這段時(shí)期內(nèi)有顯著下滑，公司上市之后的業(yè)績也變得更差；除此之外上市公司的盈利能力有較強(qiáng)的均值回歸特性，盈利較高的公司盈利水平會逐步降低，盈利較差的公司盈利水平也會逐漸上升，最終都向平均水平收斂。這一特性可以被市場競爭所解釋。而公司的業(yè)績受許多方面因素的影響，比如權(quán)益再融資資金的使用方式。宋衍蘅在2008年的研究中發(fā)現(xiàn)，權(quán)益再融資的規(guī)模越大，公司后續(xù)表現(xiàn)越差；沒有具體項(xiàng)目的公司在權(quán)益再融資后的業(yè)績下滑程度顯著大于有具體項(xiàng)目的公司，這是因?yàn)閷①Y金用于具體項(xiàng)目的公司內(nèi)部的代理成本更低；政策因素能在公司治理機(jī)制還有待完善時(shí)削弱權(quán)益再融資資金使用方式與公司業(yè)績之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

1.學(xué)習(xí)與成長

在技術(shù)創(chuàng)造、新技術(shù)擴(kuò)散和人力技能開發(fā)成為企業(yè)絕對競爭優(yōu)勢的情況下，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注自身學(xué)習(xí)與成長的情況和能力。范黎波、鄭建明和江琳（2008）對國家之間技術(shù)差距、技術(shù)擴(kuò)散與收斂效應(yīng)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)全球各國的技術(shù)差距在逐漸縮小，發(fā)展中國家實(shí)施技術(shù)趕超戰(zhàn)略有一定的成效；并提出中國不能繼續(xù)依賴舊有技術(shù)，而要進(jìn)行自主創(chuàng)新。這在整體層面上給予了中國企業(yè)順應(yīng)時(shí)代的建議。類似的，在網(wǎng)絡(luò)日益融入社會的背景下，與網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的技術(shù)創(chuàng)新也逐漸展開。張艷輝、李宗偉和陳滇（2012）對社會網(wǎng)絡(luò)與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)努力提高社會網(wǎng)絡(luò)的網(wǎng)絡(luò)中心性、網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系強(qiáng)度、網(wǎng)絡(luò)異質(zhì)性和網(wǎng)絡(luò)動態(tài)性四個(gè)維度將有利于企業(yè)的學(xué)習(xí)，從而有效地促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效的提升。在企業(yè)逐漸加入戰(zhàn)略聯(lián)盟的同時(shí)，企業(yè)從戰(zhàn)略聯(lián)盟的學(xué)習(xí)中發(fā)展了能力嗎？戴璐（2013）研究認(rèn)為企業(yè)在以戰(zhàn)略聯(lián)盟為平臺的組織間學(xué)習(xí)中，仍然是以自身的戰(zhàn)略利益為績效目標(biāo)的，合作方的滿意程度是作為上述績效目標(biāo)的約束條件。企業(yè)在戰(zhàn)略聯(lián)盟中通過學(xué)習(xí)交流，直接開拓新的能力或改進(jìn)現(xiàn)有能力；同時(shí)在戰(zhàn)略聯(lián)盟中開展組織間學(xué)習(xí)取得的收獲可以服務(wù)于平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，完成知識的內(nèi)部化，間接地改進(jìn)企業(yè)的相關(guān)能力。而對于中國國有商業(yè)銀行，在“西學(xué)東漸”式的管理變革這一情景下，最重要也最具挑戰(zhàn)的則是如何深入了解關(guān)乎企業(yè)競爭力的隱性知識。戴璐和湯谷良（2014）又單獨(dú)對國有商業(yè)銀行的學(xué)習(xí)和發(fā)展進(jìn)行了研究，分析了外資與國有商業(yè)銀行之間的管理知識傳授，指出國有商業(yè)銀行引進(jìn)戰(zhàn)略投資者之初的諸多樂觀預(yù)期，并不切合管理知識跨組織傳遞的客觀規(guī)律。

2.內(nèi)部運(yùn)營

由于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理都是從企業(yè)運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，著眼于企業(yè)的未來發(fā)展，旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，且具有相同的管理屬性和類似的流程，兩者的界限很難劃分，更多時(shí)候財(cái)務(wù)管理是作為管理會計(jì)內(nèi)部運(yùn)營管理的一部分來討論的。

在戰(zhàn)略管理會計(jì)財(cái)務(wù)管理中，現(xiàn)金流管理是重中之重，因現(xiàn)金流管理出現(xiàn)問題而處于困境的企業(yè)不勝枚舉。很多公司一直把注意力放在利潤表的數(shù)字上，卻很少討論現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的問題。而空有賬目利潤卻沒有可以利用的現(xiàn)金流也只是徒有其表罷了。因此陳志斌（2006）探討了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略現(xiàn)金流管理的三維均衡，指出增長、防險(xiǎn)、創(chuàng)值是企業(yè)戰(zhàn)略現(xiàn)金流管理必須重視的三方面，三者必須均衡。除此之外，他還構(gòu)建了自由現(xiàn)金流管理視角的創(chuàng)值動因解析模型，探究了企業(yè)如何從現(xiàn)金流的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

再從現(xiàn)金流視角轉(zhuǎn)換到權(quán)責(zé)發(fā)生制視角，成本費(fèi)用便是許多企業(yè)最關(guān)注的方面之一。江偉和胡玉明（2011）對研究企業(yè)成本費(fèi)用粘性產(chǎn)生的成因及其經(jīng)濟(jì)后果以及存在性相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧。王新、毛洪濤和曾靜（2012）探究了針對施工項(xiàng)目的成本控制績效問題，發(fā)現(xiàn)施工項(xiàng)目特點(diǎn)（如成本節(jié)余空間）不同，經(jīng)理人成本控制中的尋租行為發(fā)生可能性也不同；但當(dāng)外部環(huán)境為獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制時(shí)，沖突與信息租金的交互作用能提升企業(yè)的成本控制績效。因此企業(yè)應(yīng)該在施工項(xiàng)目成本節(jié)余空間較大時(shí)引入外部獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以更好地減少租金造成的成本增加。從權(quán)變理論還能推斷，組織內(nèi)外部環(huán)境不同，對工程項(xiàng)目成本管理也會有不同影響，這得到了毛洪濤、諸波和王甜安（2012）的證實(shí)。

對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的其他方面，池國華（2009）在總結(jié)國內(nèi)外企業(yè)成功案例的基礎(chǔ)上，借鑒管理控制理念，構(gòu)筑了信用經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)收賬款的全程管理模式。張繼德和鄭麗娜（2012）探討了集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從宏觀視角建立了組織規(guī)模擴(kuò)大和層級增多趨勢下自上而下的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

與財(cái)務(wù)管理一樣，內(nèi)部控制也是內(nèi)部運(yùn)營的重要部分。吉利、毛洪濤、王子亮和曾永林（2011）通過在中國國有大型鐵路施工企業(yè)的實(shí)地研究，充分探討了任務(wù)不確定性對控制方式、進(jìn)而對控制績效的影響，發(fā)現(xiàn)當(dāng)面臨“常規(guī)”任務(wù)時(shí)，行為控制、結(jié)果控制、人員控制、過程控制四種控制方式對控制績效有顯著為正的影響；當(dāng)任務(wù)不確定性較低時(shí)，行為控制和結(jié)果控制有同樣效果；隨著例外事件增加，人員控制和過程控制將產(chǎn)生更顯著的積極作用。這一發(fā)現(xiàn)給予了企業(yè)不同任務(wù)特征情況下控制手段選擇的指導(dǎo)。

這些研究從戰(zhàn)略管理會計(jì)視角，主要分為靜態(tài)（財(cái)務(wù)管理等）和動態(tài)（學(xué)習(xí)和成長）兩個(gè)方面，論述了企業(yè)如何更有效地對現(xiàn)有資源進(jìn)行管理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；同時(shí)通過對企業(yè)學(xué)習(xí)效果現(xiàn)狀、學(xué)習(xí)途徑及方法等深入的分析，讓企業(yè)認(rèn)清形勢，選擇合理高效的學(xué)習(xí)方法提高自身的成長性。

（二）業(yè)績評價(jià)

所有經(jīng)營活動都是為了產(chǎn)生特定的經(jīng)濟(jì)后果，因此企業(yè)經(jīng)營過程中的優(yōu)勢與問題都能反映到業(yè)績中，業(yè)績評價(jià)結(jié)果能夠?qū)Υ诉M(jìn)行及時(shí)反饋，對于企業(yè)及時(shí)調(diào)整策略、適應(yīng)外部環(huán)境具有重要作用。

我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有很強(qiáng)的自身特點(diǎn)，因此與國外上市公司不同，在評價(jià)公司業(yè)績時(shí)應(yīng)將我國證券市場層面的實(shí)際情況，以及我國上市公司層面自身的經(jīng)營特點(diǎn)等納入考慮范圍，才能更加公正地作出評判。王俊飚、池國華和張碩（2008）就在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了以多元指標(biāo)為基本思路，以經(jīng)濟(jì)收益指標(biāo)為核心、會計(jì)收益指標(biāo)為基礎(chǔ)、現(xiàn)金流量指標(biāo)為補(bǔ)充的適合我國上市公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)的指標(biāo)體系，并采用主觀德爾菲法給出了相應(yīng)指標(biāo)權(quán)重。

而在利益關(guān)系逐漸多元化發(fā)展的外部環(huán)境下，企業(yè)如何滿足利益相關(guān)者的需求并獲得其支持這一問題給予了溫素彬和黃浩嵐（2009）新的研究思路。他們認(rèn)為，相對于績效評價(jià)的股東價(jià)值取向，利益相關(guān)者價(jià)值取向占據(jù)主導(dǎo)地位是不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。在研究中，他們將績效三棱鏡運(yùn)用到企業(yè)評價(jià)中，從利益相關(guān)者需求、利益相關(guān)者貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程、能力五個(gè)方面對公司進(jìn)行評價(jià)，得到了更科學(xué)的評價(jià)結(jié)果。從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的視角出發(fā)，溫素彬（2010）提出的企業(yè)三重績效共生模式和三重績效的矩陣式評價(jià)指標(biāo)體系就更加具有全面、科學(xué)和決策相關(guān)性。他將企業(yè)績效劃分為經(jīng)濟(jì)績效、生態(tài)績效和社會績效，這三者的“互惠共生”又依賴于企業(yè)正確的戰(zhàn)略、科學(xué)的流程和有效的能力，將這6個(gè)方面結(jié)合起來就構(gòu)成了具有9個(gè)單元的三重績效矩陣（如圖2），從而克服傳統(tǒng)績效評價(jià)的片面結(jié)果。作者還進(jìn)一步以變權(quán)理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建了企業(yè)三重績效的層次變權(quán)綜合評價(jià)模型。

圖2　企業(yè)績效評價(jià)矩陣

關(guān)于管理會計(jì)實(shí)踐中企業(yè)績效管理最常用的工具之一平衡計(jì)分卡，劉俊勇、孟焰和盧闖（2011）通過實(shí)驗(yàn)研究方法進(jìn)行的研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)驗(yàn)參與者較為依賴共性指標(biāo)；但相對而言，有戰(zhàn)略信息的實(shí)驗(yàn)參與者則更依賴于個(gè)性指標(biāo)。說明共性指標(biāo)仍是企業(yè)業(yè)績評價(jià)的核心指標(biāo)，但在企業(yè)戰(zhàn)略與評價(jià)指標(biāo)相聯(lián)系的情況下，個(gè)性指標(biāo)則更受青睞。基于戰(zhàn)略聯(lián)盟背景，支曉強(qiáng)和戴璐（2012）進(jìn)一步對平衡計(jì)分卡進(jìn)行了改進(jìn)，將戰(zhàn)略聯(lián)盟績效評價(jià)納入平衡計(jì)分卡的框架之中，同時(shí)進(jìn)一步探討了組織間合作與企業(yè)內(nèi)業(yè)績維度的關(guān)系，從而一體化企業(yè)內(nèi)、外部業(yè)績評價(jià)，使之能夠更好地適應(yīng)不同的情景變量。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和國有企業(yè)改革的推進(jìn)，我國國有企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，相應(yīng)地，企業(yè)績效管理模式也需進(jìn)行一定改變。劉運(yùn)國和陳國菲（2007）對當(dāng)時(shí)國企績效管理系統(tǒng)存在的問題進(jìn)行了分析，并針對其不足，重新構(gòu)建了基于BSC與EVA相結(jié)合的績效評價(jià)指標(biāo)體系，并對比了新舊指標(biāo)體系的考核結(jié)果，發(fā)現(xiàn)新體系的確改進(jìn)了國企的績效評價(jià)，更好地適應(yīng)了變化的內(nèi)外部環(huán)境。盧闖等人（2010）則對國資委全面啟動的導(dǎo)入EVA考核中央企業(yè)這種制度變革進(jìn)行了關(guān)注，并就導(dǎo)入EVA考核中央企業(yè)的公平性進(jìn)行了探討，發(fā)現(xiàn)EVA排名受到中央企業(yè)高管人員政治關(guān)聯(lián)的顯著影響，但程度小于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)（ROE和利潤總額）考核的經(jīng)營業(yè)績，因此得出結(jié)論：在中國制度背景下EVA考核更加公平。緊接著，池國華等人（2013）再次討論了促進(jìn)企業(yè)由利潤管理轉(zhuǎn)向價(jià)值管理的EVA考核是否真的能提升企業(yè)價(jià)值。通過來自上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證實(shí)了確實(shí)如此，主要是通過抑制過度投資來實(shí)現(xiàn)的。

在非財(cái)務(wù)績效考核方面，總體上我國企業(yè)存在下述兩個(gè)問題（張川、楊玉龍和高苗苗，2012）：（1）非財(cái)務(wù)績效考核實(shí)施后，由于未妥善考慮員工的心理反應(yīng)、激勵(lì)不足或評價(jià)不公，導(dǎo)致優(yōu)秀員工受到孤立甚至流失；（2）考核對象視非財(cái)務(wù)績效考核為唯一的獎(jiǎng)懲依據(jù)，浪費(fèi)大量時(shí)間和精力游說考核人員并向其施加壓力，致使企業(yè)內(nèi)部資源的浪費(fèi)以及考核人員沉重的負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)價(jià)值的損害。加之績效指標(biāo)選擇、質(zhì)量和權(quán)重等問題給非財(cái)務(wù)績效考核研究也造成很大挑戰(zhàn)。作者對此提出要系統(tǒng)性地解決挑戰(zhàn)、構(gòu)建延展性良好的研究框架、加強(qiáng)案例研究和實(shí)地研究等應(yīng)對方法。

研究文獻(xiàn)在對業(yè)績評價(jià)工具的研究中更多地納入了宏觀及微觀環(huán)境變量，聚焦于不同情景下業(yè)績評價(jià)方法的選擇。在此之下又分為評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和平衡計(jì)分卡的優(yōu)化與研究，均立足于真實(shí)地反映業(yè)績，又各有側(cè)重和創(chuàng)新。

（三）預(yù)算

預(yù)算作為管理會計(jì)的核心之一，在企業(yè)中持續(xù)不斷地發(fā)揮著獨(dú)特的功能。崔學(xué)剛、謝志華和劉輝（2011）將預(yù)算功能提煉為業(yè)務(wù)規(guī)劃、業(yè)績評價(jià)、目標(biāo)溝通、戰(zhàn)略形成四項(xiàng)，并對這四項(xiàng)功能彰顯程度的環(huán)境決定因素進(jìn)行了探究，發(fā)現(xiàn)預(yù)算環(huán)境對于預(yù)算功能彰顯存在重要影響，同時(shí)各項(xiàng)預(yù)算功能都伴隨著相應(yīng)的預(yù)算特征，對組織績效產(chǎn)生的影響不同。與之角度不同的是毛洪濤等人（2013），他們在2013年從預(yù)算報(bào)告決策價(jià)值角度對預(yù)算進(jìn)行了分析研究。通過問卷調(diào)查獲得的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，采用因子分析等統(tǒng)計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)預(yù)算報(bào)告編制較高的參與度以及適時(shí)的調(diào)整可以有效地改善預(yù)算報(bào)告的決策價(jià)值，且在發(fā)生調(diào)整時(shí)引入?yún)⑴c這一因素可以進(jìn)一步提高預(yù)算報(bào)告的決策價(jià)值，證明了靈活性和適應(yīng)性的重要。吉利（2014）等人著眼于工程項(xiàng)目成本及預(yù)算，運(yùn)用扎根理論分析方法，研究了我國工程項(xiàng)目造價(jià)及成本預(yù)算機(jī)制，探討和檢驗(yàn)了地方政府干預(yù)對工程項(xiàng)目間接成本的影響。研究表明，體現(xiàn)工程項(xiàng)目實(shí)體性消耗的直接成本構(gòu)成對工程項(xiàng)目間接成本的預(yù)算約束，但超預(yù)算間接成本仍然存在，且受到地方政府干預(yù)及項(xiàng)目性質(zhì)的影響。這部分研究準(zhǔn)確概括了預(yù)算的功能，探究了預(yù)算報(bào)告的決策價(jià)值以及成本預(yù)算中存在的問題。

（四）價(jià)值鏈

價(jià)值鏈管理通過調(diào)整組織到高效的戰(zhàn)略位置，以充分利用和創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的理念在企業(yè)中深受重視。在價(jià)值鏈會計(jì)視野下，節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的信任對于各企業(yè)選擇相應(yīng)機(jī)制是非常關(guān)鍵的，不同信任程度下企業(yè)需要采取不同的治理機(jī)制。穆林娟和崔學(xué)剛（2011）從這一角度研究了信任與激勵(lì)兩種價(jià)值鏈成本治理機(jī)制，發(fā)現(xiàn)高度信任與基于價(jià)值鏈利益的激勵(lì)機(jī)制均可以有效緩解或防范合作問題、協(xié)調(diào)問題和侵占問題，對價(jià)值鏈成本治理具有明顯積極效果。當(dāng)價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)間缺乏信任的時(shí)候，激勵(lì)機(jī)制會失效；兩種機(jī)制之間具有顯著的互補(bǔ)關(guān)系?；谶@一研究結(jié)果，各企業(yè)需要分析其所處價(jià)值鏈中的信任關(guān)系，以便采取合適的激勵(lì)機(jī)制來達(dá)到成本治理的目的。這一研究將人與人之間的心理因素納入成本控制問題中，突破了傳統(tǒng)研究方向，實(shí)現(xiàn)了管理會計(jì)與人類心理學(xué)等其他學(xué)科的融合與發(fā)展。

（五）環(huán)境管理會計(jì)

隨著生產(chǎn)發(fā)展過程中導(dǎo)致的環(huán)境污染問題逐步引起人們重視、人們環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)以及要求建立環(huán)境財(cái)政的呼聲日益高漲，“環(huán)境”一詞滲入到社會的方方面面。環(huán)境保護(hù)支出的績效評價(jià)問題引起了社會各界的普遍關(guān)注，學(xué)者們開始對其單獨(dú)進(jìn)行績效評價(jià)研究。房巧玲等（2010）在關(guān)于環(huán)境保護(hù)支出績效評價(jià)體系構(gòu)建的文章中將環(huán)境保護(hù)支出區(qū)分為環(huán)保部門財(cái)政支出和環(huán)保項(xiàng)目財(cái)政支出兩類，關(guān)于前者的績效評價(jià)圍繞經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性、資金配置效率和資金使用效率四個(gè)方面展開，后者的績效評價(jià)圍繞合規(guī)性、環(huán)保效果和資金使用效率三個(gè)方面進(jìn)行，將指標(biāo)體系框架的統(tǒng)一性和具體指標(biāo)形式的靈活性有機(jī)地結(jié)合起來。這既是對環(huán)境話題在管理會計(jì)中的研究，又是對環(huán)保部門績效評價(jià)的創(chuàng)新。

四、總　結(jié)

本文從管理會計(jì)信息系統(tǒng)和管理會計(jì)工具兩個(gè)大的方面回顧了自會計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項(xiàng)目至今10年間關(guān)于管理會計(jì)的科研成果。總而言之，這些研究成果對管理會計(jì)研究在理論上和實(shí)務(wù)中均做出了貢獻(xiàn)。

對管理會計(jì)信息系統(tǒng)的研究，增加了理論界對新興的XBRL現(xiàn)狀的認(rèn)識，為后續(xù)研究提供了新的關(guān)注點(diǎn)和研究思路；同時(shí)使理論界更清晰地認(rèn)識到ERP引入帶來的決策效益依存于不同的引入目的和動機(jī)。對企業(yè)而言，能夠幫助其在構(gòu)建自身管理會計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)考慮決策者個(gè)人能力和戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，提升所生產(chǎn)的管理會計(jì)信息的決策價(jià)值。

對于管理會計(jì)工具，這些文章在前人研究的基礎(chǔ)上，更多地考慮當(dāng)前情況和熱點(diǎn)，提出了順應(yīng)社會發(fā)展、更適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境條件的管理會計(jì)實(shí)務(wù)方法，體現(xiàn)了管理會計(jì)的權(quán)變思想。

對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究說明了企業(yè)學(xué)習(xí)和成長實(shí)現(xiàn)的途徑、存在的問題以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式的改進(jìn)方向及風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)于企業(yè)績效評價(jià)工具的研究則增加了理論界對于績效評價(jià)指標(biāo)體系和平衡計(jì)分卡的理解，特別是對在中國環(huán)境中這兩者設(shè)計(jì)時(shí)所需要考慮的前提的理解；預(yù)算的功能在這10年的研究中得到了明確的定義，預(yù)算報(bào)告編制時(shí)的靈活性和適應(yīng)性也得到了肯定；價(jià)值鏈和環(huán)境方面的研究也推動了這兩個(gè)熱點(diǎn)話題研究的發(fā)展。

這些研究發(fā)現(xiàn)也可以推廣應(yīng)用到實(shí)務(wù)中，幫助企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的途中采取更高效的學(xué)習(xí)方式、風(fēng)險(xiǎn)與收益更匹配的財(cái)務(wù)管理模式；在設(shè)計(jì)和實(shí)施績效評價(jià)指標(biāo)體系和平衡計(jì)分卡時(shí)，針對這些前提進(jìn)行有針對性的調(diào)研，從而更好地使這些工具發(fā)揮應(yīng)有的效果；編制預(yù)算時(shí)引入更多參與者，并及時(shí)適時(shí)調(diào)整預(yù)算；在價(jià)值鏈管理中注重信任的培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制的配合使用。

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作者單位：中國會計(jì)學(xué)會
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院

（責(zé)任編輯：邢荷生）