淺談營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

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淺談營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

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營改增政策自2016年5月1日落地實(shí)施后，對(duì)各企業(yè)尤其是中小服務(wù)型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響。本文對(duì)此提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增政策的改進(jìn)措施，旨在幫助企業(yè)抓住國家稅收的利好政策，從內(nèi)部減少稅收壓力，有效增強(qiáng)自身的核心競爭力。

營改增財(cái)務(wù)管理優(yōu)化措施

一、營改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要影響

（一）稅負(fù)影響

如果單純從稅負(fù)角度來看，營改增對(duì)兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，他們?cè)瓉淼臓I業(yè)稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負(fù)下降2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著營改增的實(shí)施，增加了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣的比例也從原來的7%提高到11%。從行業(yè)角度而言，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負(fù)增加，但同時(shí)稅率由原來的3%提高到11%，所以稅負(fù)變化幅度不會(huì)太大，但從實(shí)際征收中來看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負(fù)下降，但下降期間和企業(yè)間的差異較明顯。但對(duì)于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，稅負(fù)呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負(fù)不降反升。在改革中應(yīng)當(dāng)顧及這部分企業(yè)的利益，對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，或者對(duì)應(yīng)稅金額作出新的規(guī)定，而企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府出臺(tái)的法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)對(duì)這項(xiàng)問題的財(cái)政補(bǔ)助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免虧損。

（二）會(huì)計(jì)核算影響

一是營業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)變稅種必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化。由于營業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，相關(guān)收入可以據(jù)實(shí)入賬，相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。以服務(wù)業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。同時(shí)，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計(jì)算即可。因此，從會(huì)計(jì)核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也需作相應(yīng)的調(diào)整。其次，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)存在會(huì)計(jì)核算的差異。由于營業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇“部分地區(qū)進(jìn)行先試點(diǎn)、后推廣”的做法，這就對(duì)一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)帶來了核算上的困難。這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間針對(duì)不同的稅種問題進(jìn)行調(diào)整和銜接，在一定程度上加大了會(huì)計(jì)核算的難度。另外，營業(yè)稅改征增值稅對(duì)混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言，其對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求更高了。此次營業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經(jīng)營若不能區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無法核算各類業(yè)務(wù)明細(xì)，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來進(jìn)行核算。由于目前服務(wù)類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，因此，對(duì)中小企業(yè)而言，為降低稅負(fù)，需要盡可能地對(duì)不同稅種的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。

（三）發(fā)票管理影響

營改增后，相關(guān)發(fā)票種類變化，給發(fā)票管理也帶來了新的變化。比如說，在原有營業(yè)稅稅制下，服務(wù)類企業(yè)只需要開具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票即可，但是在增值稅稅制下，因?yàn)榇嬖阡N項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的區(qū)別，因此，企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了新的規(guī)范要求。首先，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人，只用一種普通發(fā)票，其發(fā)票管理與營業(yè)稅狀態(tài)下的情況基本相同。而對(duì)一般納稅人來說，則有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對(duì)其使用范圍，稅務(wù)部門有專門的規(guī)定。因?yàn)樵鲋刀惿婕岸愂盏牡挚郏l(fā)票的不正確使用將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，普遍發(fā)票限額較低。一般情況下，新認(rèn)定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額僅為10萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于服務(wù)業(yè)務(wù)的限額水平。而申請(qǐng)大額發(fā)票需要較長時(shí)間，會(huì)對(duì)開展業(yè)務(wù)造成不便。

二、營改增政策落地后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化措施

（一）建立健全的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

營改增政策落地實(shí)施后，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的換算項(xiàng)目和業(yè)務(wù)處理步驟有了很大的改變，迫使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表本著科學(xué)化、嚴(yán)謹(jǐn)化的態(tài)度作出更多的改變，以適應(yīng)新政策落地帶來的稅制改革。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)編制流程來說，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員制定更為完善和健全的措施，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的目的，便于企業(yè)經(jīng)營決策層更快速準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，作出更適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)決策。

（二）保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，利用營改增政策合法有效降低企業(yè)稅負(fù)

國家實(shí)施營改增政策后，由于營業(yè)稅和增值稅根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)類型的不同，分別有不同的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力就有了更高、更新的要求；財(cái)務(wù)人員不僅要做到熟練掌握營改增政策內(nèi)容，而且要將增值稅各項(xiàng)政策靈活運(yùn)用到本企業(yè)財(cái)務(wù)工作中來。例如，我國對(duì)小型企業(yè)收取3%的增值稅，利用增值稅政策中的相互抵扣政策，小型企業(yè)可以依據(jù)此政策在購進(jìn)原材料和提供服務(wù)的過程中科學(xué)合理地降低企業(yè)稅負(fù)以達(dá)到節(jié)約資金的目的，從而增強(qiáng)企業(yè)自身的核心競爭力，以求得到更好的企業(yè)發(fā)展前景。

（三）提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)

企業(yè)要在財(cái)務(wù)管理部門建立“全面落實(shí)營改增政策小組”，由財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任小組組長，通過單位內(nèi)部營改增政策的學(xué)習(xí)和考核，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增政策的內(nèi)容和重要性做全面深入的學(xué)習(xí)。同時(shí)，還可以通過定期聘請(qǐng)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的稅務(wù)專家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)財(cái)務(wù)技能和稅務(wù)新政策新知識(shí)的培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力得到質(zhì)的提升；在本企業(yè)內(nèi)建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己嗽u(píng)估制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作表現(xiàn)做定期考核評(píng)估，合理地獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提升合格優(yōu)異的財(cái)務(wù)工作人員，淘汰能力差的財(cái)務(wù)工作人員，以達(dá)到進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)的目的。

（四）將營改增政策和稅收籌劃結(jié)合起來進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要樹立優(yōu)良的稅收籌劃意識(shí)，在合法的環(huán)境下，使企業(yè)稅務(wù)得到合理的降低。企業(yè)可以針對(duì)自身的規(guī)模、經(jīng)營范圍等實(shí)際情況，建立適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理制度，將國家利用營改增政策帶給各企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠充分利用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中去。企業(yè)在選擇原材料的供應(yīng)商時(shí)，首選可以選擇提供增值稅發(fā)票的單位，從而利用營改增政策合理轉(zhuǎn)移企業(yè)稅負(fù)。例如，住宿費(fèi)發(fā)票可以抵稅，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要在財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)管理，讓員工出差盡量選取可以提供增值稅專用發(fā)票的單位住宿，從而獲取增值稅專用發(fā)票到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷；在選擇原材料供應(yīng)商時(shí)，也盡量選取能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，利用營改增政策達(dá)到企業(yè)合理節(jié)稅的目的。

（五）完善增值發(fā)票的使用、管理和監(jiān)督程序，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)增值發(fā)票在法律規(guī)定程序中合理使用，對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平有重要作用，同時(shí)也是保障企業(yè)利益和國家利益的關(guān)鍵所在，因此，我們?cè)诰唧w的財(cái)務(wù)工作中一定要按照法律規(guī)定和本單位財(cái)務(wù)規(guī)定嚴(yán)格使用增值發(fā)票。企業(yè)要制定嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的增值發(fā)票管理制度，在此基礎(chǔ)上做到專門財(cái)務(wù)人員對(duì)增值發(fā)票的使用進(jìn)行管理和監(jiān)督，嚴(yán)格控制增值發(fā)票開設(shè)流程，嚴(yán)厲杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值發(fā)票的虛開和漏開行為，使企業(yè)面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失得到有效控制。

（作者單位為山東匯德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

［1］廖明江，等.營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策［J］.新經(jīng)濟(jì)，2016（01）.