企業(yè)預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制研究

曹慶龍

(沈陽(yáng)華麥實(shí)業(yè)有限公司,遼寧　沈陽(yáng)　110188)

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企業(yè)預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制研究

曹慶龍

(沈陽(yáng)華麥實(shí)業(yè)有限公司,遼寧沈陽(yáng)110188)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)重要內(nèi)部控制制度,是整個(gè)企業(yè)的核心管理手段,尤其在當(dāng)今公司財(cái)權(quán)高度集中的管理模式下,實(shí)施全面預(yù)算管理,將公司內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系全面規(guī)范,有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置、提升企業(yè)運(yùn)行效率。文章從全面預(yù)算管理的特征入手,對(duì)企業(yè)預(yù)算管理模式存在的問(wèn)題,以及加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理與完善預(yù)算機(jī)制的措施進(jìn)行了重點(diǎn)分析。

企業(yè)預(yù)算管理；預(yù)算機(jī)制；預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

1　全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、控制及協(xié)調(diào)。具體地講,全面預(yù)算管理是企業(yè)按照制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),層層分解,下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位,以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容,并建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算管理具有以下特征：第一,全面性?！叭骖A(yù)算管理”本身就帶有“全面”的含義,它將企業(yè)中所有影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素都納入了體系之中,使得企業(yè)中的每一個(gè)部門(mén)和個(gè)人都能充分認(rèn)識(shí)到自身在整個(gè)體系中的地位和責(zé)任,能夠意識(shí)到自身的重要性。第二,戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理是面向未來(lái)的,它的目標(biāo)不僅僅是該預(yù)算期結(jié)束時(shí)所要達(dá)到的目標(biāo),更重要的是進(jìn)行全面預(yù)算管理是為了最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。第三,整體性。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén),甚至每一個(gè)員工,但卻是把他們作為一個(gè)統(tǒng)一的整體進(jìn)行規(guī)劃和編制預(yù)算,以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)。

2　企業(yè)預(yù)算管理模式有效運(yùn)作存在的問(wèn)題

2.1預(yù)算編制缺乏客觀性

預(yù)算編制方法很多,但每一種編制方法都應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀,考慮可能的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè),并進(jìn)行正確決策后,進(jìn)行計(jì)算(包括合理的估算)來(lái)確定預(yù)算中的各個(gè)指標(biāo)的。也就是說(shuō),編制預(yù)算時(shí)確定一系列預(yù)算表格中的數(shù)字是要根據(jù)一系列現(xiàn)有的實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)客觀的計(jì)算確定的,而不是隨意的、主觀臆想的。然而現(xiàn)實(shí)工作中有不少企業(yè)在編制預(yù)算,確定預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí),采取過(guò)于簡(jiǎn)單化的方法來(lái)主觀估計(jì)預(yù)算數(shù),沒(méi)有充分考慮到之后所出現(xiàn)的問(wèn)題,這樣編制出來(lái)的預(yù)算缺乏客觀性,要么預(yù)算過(guò)高難以完成,要么預(yù)算過(guò)于松弛難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.2缺乏有效控制制度

全面預(yù)算就是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說(shuō)明。全面預(yù)算所表述的是一個(gè)理想中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài),在其實(shí)施的過(guò)程中,難免會(huì)受到很多因素的影響,有的影響是正面的,有的影響是負(fù)面的。為了確保達(dá)到企業(yè)預(yù)算所確定的目標(biāo),在預(yù)算批準(zhǔn)后的實(shí)施過(guò)程中,還必須要建立有效的預(yù)算控制制度,以便實(shí)施有效的控制。但在現(xiàn)實(shí)預(yù)算管理的實(shí)踐中,缺乏有效預(yù)算控制制度,難以取得預(yù)算管理良好效果的不是個(gè)別現(xiàn)象。

2.3與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合不緊密

預(yù)算管理是以預(yù)算為工具的管理活動(dòng),它應(yīng)該既重過(guò)程,又重結(jié)果,而且把預(yù)算的過(guò)程管理和結(jié)果管理,與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的融合。然而,實(shí)踐中卻往往是預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相脫節(jié),因而也不能取得良好的效果。

3　加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理與完善預(yù)算機(jī)制的措施

3.1優(yōu)化預(yù)算管理流程

企業(yè)預(yù)算管理體系的建立和實(shí)施過(guò)程中,也存在著預(yù)算執(zhí)行“短期行為”,以及歪曲或篡改預(yù)算數(shù)據(jù)等行為。許多學(xué)者對(duì)此提出了解決的思路和方法,文章主要從預(yù)算管理流程優(yōu)化的角度來(lái)探討解決途徑。按照流程優(yōu)化理論,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由多種作業(yè)組成,而流程就是其中一組一組相互連接的作業(yè),因此流程也稱(chēng)為作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)。優(yōu)化的作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)也就是優(yōu)化流程,又稱(chēng)為價(jià)值鏈或價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解落實(shí)要求預(yù)算管理工作細(xì)化到每個(gè)預(yù)算責(zé)任人,以保證預(yù)算管理的有效實(shí)施,但同時(shí)管理成本也會(huì)提高,預(yù)算管理過(guò)于繁瑣。因此,預(yù)算管理流程的優(yōu)化就是在預(yù)算質(zhì)量和預(yù)算成本之間尋求平衡,以提高管理效率。財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中,對(duì)預(yù)算管理流程提出了“上下結(jié)合,分級(jí)編制,逐級(jí)匯總”的編制要求,預(yù)算流程分析應(yīng)該圍繞企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。預(yù)算管理流程的優(yōu)化是企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)中不可或缺的內(nèi)容和重要組成部分,在優(yōu)化的流程即作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)上編制的預(yù)算又稱(chēng)為作業(yè)預(yù)算,它將極大地提高預(yù)算管理的技術(shù)性和可操作性。筆者認(rèn)為,企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化應(yīng)該從以下三個(gè)方面入手：第一,剔除企業(yè)中非增值業(yè)務(wù),使預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)、合理和有效；第二,在保證信息的有效傳遞和溝通基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理活動(dòng)進(jìn)行簡(jiǎn)化；第三,實(shí)行預(yù)算管理任務(wù)的整合,進(jìn)一步明確各單位的責(zé)任區(qū)間,降低部門(mén)之間的協(xié)調(diào)費(fèi)用,避免工作交接過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤。

3.2加強(qiáng)預(yù)算管理的信息技術(shù)保障

企業(yè)管理信息化是一個(gè)企業(yè)不斷應(yīng)用信息技術(shù)、深入開(kāi)發(fā)和應(yīng)用信息資源于企業(yè)管理實(shí)踐的過(guò)程,努力提高企業(yè)管理信息化水平是滿(mǎn)足企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)代化、適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然要求。從目前的實(shí)踐來(lái)看,可供企業(yè)選擇的管理模式和信息化方案眾多,其中企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)是一種融合了眾多最佳實(shí)踐和先進(jìn)信息技術(shù)的新型管理信息化方案,并且為企業(yè)全面預(yù)算管理提供了先進(jìn)的信息平臺(tái),對(duì)企業(yè)提高預(yù)算管理水平具有重要意義。ERP管理系統(tǒng)通過(guò)物流、信息流、資金流,把客戶(hù)需求和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動(dòng)以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起,通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)間的合作,強(qiáng)調(diào)對(duì)市場(chǎng)需求快速反應(yīng)、高度柔性的戰(zhàn)略管理以及降低風(fēng)險(xiǎn)成本、實(shí)現(xiàn)高收益目標(biāo)等優(yōu)勢(shì)。筆者分析,實(shí)施ERP管理對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一,實(shí)施ERP系統(tǒng)的過(guò)程是企業(yè)內(nèi)部管理功能重組和整合的過(guò)程,可以進(jìn)一步理順全面預(yù)算管理的工作流程,對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的規(guī)章制度和生產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整頓；第二,提高了企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)變能力,通過(guò)ERP系統(tǒng)提供的查詢(xún)功能,可獲得準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù),給企業(yè)管理人員提供有效的預(yù)算管理分析依據(jù)；第三,銷(xiāo)售、供應(yīng)、生產(chǎn)計(jì)劃、庫(kù)存各個(gè)系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行,減少了各責(zé)任中心的沖突和磨擦,有利于協(xié)調(diào)管理,提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和差異分析的可靠性；第四,實(shí)施ERP管理有助于通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)創(chuàng)新,是全面預(yù)算管理信息化的一個(gè)發(fā)展方向。正確實(shí)施ERP系統(tǒng)將大大減少預(yù)算執(zhí)行工作量,為企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化控制提供現(xiàn)代手段。

3.3重視預(yù)算管理與考核中的科學(xué)激勵(lì)

預(yù)算對(duì)員工激勵(lì)會(huì)造成什么影響是爭(zhēng)論較多的問(wèn)題。有了預(yù)算就可以對(duì)預(yù)期中的業(yè)績(jī)和實(shí)際表現(xiàn)做出比較,并據(jù)此而做出相應(yīng)的賞罰,企業(yè)員工的積極性由此可以得到激勵(lì)。另外,通過(guò)削減預(yù)算經(jīng)費(fèi)等措施,增加行動(dòng)的壓力,也可以提高企業(yè)效率,但同時(shí)可能還會(huì)伴隨著員工與日俱增的緊張、不安、怨憤和猜疑情緒。因此,合理的激勵(lì)方案可能是主管當(dāng)局首先盡量設(shè)法減少導(dǎo)致企業(yè)效率低下的因素,而不是首先增加提高效率的因素。企業(yè)管理當(dāng)局也可以用給予獎(jiǎng)勵(lì)的方法調(diào)動(dòng)員工的積極性。其中金錢(qián)獎(jiǎng)勵(lì)通常只能滿(mǎn)足員工一般的要求,要使獎(jiǎng)勵(lì)措施長(zhǎng)久奏效,必須注重滿(mǎn)足人的高層次需求,譬如讓員工受到贊許、表?yè)P(yáng)而獲得個(gè)人被尊重滿(mǎn)足感,因獲得提升而享有事業(yè)成就感,因采納其關(guān)于管理、經(jīng)營(yíng)方面的建議或肯定其思路而得到價(jià)值認(rèn)同的滿(mǎn)足感，等等。制定激勵(lì)方案時(shí),應(yīng)同時(shí)注意技術(shù)與人情兩個(gè)方面的策略運(yùn)用和相互協(xié)調(diào)。企業(yè)預(yù)算應(yīng)是企業(yè)效率和業(yè)績(jī)考核中的最基本因素之一,因此不應(yīng)僅以原定預(yù)算為尺度去衡量個(gè)人的表現(xiàn)及確定獎(jiǎng)罰的數(shù)額。此外,應(yīng)當(dāng)減少個(gè)人的爭(zhēng)奪,加強(qiáng)團(tuán)體的合作,以利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后建議企業(yè)的預(yù)算決策者和預(yù)算經(jīng)理進(jìn)修“人類(lèi)行為學(xué)”、“管理心理學(xué)”和“人際關(guān)系學(xué)”,以幫助企業(yè)預(yù)算制定和預(yù)算措施的施行。

[1]孫晉步.淺析全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制措施[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2012(4).

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10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.078