“營改增”對會計核算的影響探討

李萬聚

(沈陽工學(xué)院,遼寧　撫順　113122)

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“營改增”對會計核算的影響探討

李萬聚

(沈陽工學(xué)院,遼寧撫順113122)

“營改增”是政府為了加速企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型,促進稅制完善而推行的一項政策,它將營業(yè)稅改為增值稅,簡化了納稅環(huán)節(jié),避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)?！盃I改增”制度于2012年在上海進行試點,后逐步將試點范圍擴大至全國,隨著試點行業(yè)的不斷增加,“營改增”稅制也在逐步地完善。文章就對“營改增”對會計核算產(chǎn)生的影響進行分析,對“營改增”下會計核算提出一些措施。

“營改增”；會計核算；企業(yè)納稅

在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中,將營業(yè)稅改為增值稅,這是我國稅制改革的重要內(nèi)容,對于社會經(jīng)濟優(yōu)化和稅收制度的公平合理產(chǎn)生了重大影響。這一改革的產(chǎn)生也是我國市場經(jīng)濟體制下的必然結(jié)果,“營改增”的實施必定會對我國會計核算產(chǎn)生一定的影響,文章就對“營改增”對會計核算產(chǎn)生的影響進行簡要分析。

1　“營改增”對企業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響分析

1.1“營改增”對成本核算的影響分析

早在“營改增”實施之前,企業(yè)對于成本進行計算時都是按照稅價的總和進行計算,這種情況下成本價稅就被分成進項稅和成本兩部分,這樣計算時就會比較麻煩。但是在實施“營改增”之后,會計對成本進行計算時,企業(yè)只需要對進項發(fā)票和銷項稅進行相應(yīng)的抵扣,這樣就能簡單地對其進行計算,對銷項稅進行抵扣時,抵扣金額的多少和發(fā)票有關(guān)。[1]比如企業(yè)對人工費進行計算時,成本是人工費組成的重要部分,人工費是否收稅不同地區(qū)有著不同的看法,同時也有不同的硬性規(guī)定,對于這一現(xiàn)象可以從兩個方面進行考慮。

第一,企業(yè)直接提供勞務(wù)合同時,企業(yè)應(yīng)該按照合同進行營業(yè)稅的繳納,繳納的稅率一般是百分之五,并且繳納的稅屬于服務(wù)營業(yè)稅。第二,企業(yè)對相關(guān)工程的招標(biāo)分包時,企業(yè)還應(yīng)該對合同中寫明的分包費進行營業(yè)稅的繳納,繳納的稅款屬于營業(yè)稅。勞務(wù)提供者應(yīng)該向?qū)Ψ介_具有效發(fā)票。

1.2“營改增”對企業(yè)收入核算的影響分析

實行“營改增”之后,對企業(yè)收入的核算也有很大的影響。產(chǎn)生這種影響的原因有很多,下面就以工程施工企業(yè)作為例子進行簡單分析。國家沒有實行“營改增”之前,工程施工企業(yè)需要繳納的稅款以工程造價的總額進行計算,這樣無疑就會導(dǎo)致施工企業(yè)少繳稅或者多繳稅,導(dǎo)致不公平現(xiàn)象的發(fā)生。但是實行“營改增”之后,應(yīng)該按照除去增值稅之外的工程造價進行繳稅,這樣就能減少企業(yè)增值稅的支出。稅率在計算時,不含稅的價格等于含稅價格除以增值稅率。這樣就能保證征稅的公平性。

1.3“營改增”對企業(yè)票務(wù)產(chǎn)生的影響分析

實行“營改增”之后對企業(yè)發(fā)票的管理也會產(chǎn)生一定的影響。實行“營改增”之后,企業(yè)各項稅率繳納時都會涉及發(fā)票,企業(yè)在購買東西時,專用發(fā)票大多數(shù)情況下被用在進項稅的抵扣上,這樣就會對企業(yè)票務(wù)管理人員提出更高的要求,因此,企業(yè)對于票務(wù)的管理和規(guī)范就變得極為重要。[2]在這種情況下,稅務(wù)部門應(yīng)該使用切實有效的方法加強專用發(fā)票的管理工作,減少專用發(fā)票在使用時錯誤的出現(xiàn),同時減少違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

對企業(yè)票務(wù)進行管理時,稅務(wù)部門的工作人員還應(yīng)該對企業(yè)交易過程中經(jīng)常用到的增值稅專用發(fā)票進行監(jiān)督和審查,及時查看稅務(wù)部門提供的專用發(fā)票的時間以及其他信息是否真實,這樣才能有效減少各種風(fēng)險的產(chǎn)生。

1.4“營改增”對企業(yè)利潤核算產(chǎn)生的影響

企業(yè)要想正常運行就得保證企業(yè)處于盈利狀態(tài),企業(yè)運行時,必然會涉及現(xiàn)金流的流動,這樣也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生很大的影響。國家在實行“營改增”之前,企業(yè)相關(guān)的營業(yè)稅和成本減少的比例都會對企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。工程企業(yè)在繳納稅款時一般是進行預(yù)交款,這樣就會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交款小于預(yù)交款,這樣就會對企業(yè)產(chǎn)生不必要的損失。但是在實行“營改增”之后,企業(yè)就不用再進行預(yù)交費,而是在收到相應(yīng)的款項之后再進行繳稅,這樣就能減少對企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊,這樣企業(yè)也能更加順利地運行,同時也能保證企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

1.5“營改增”對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響

“營改增”之后,對企業(yè)的納稅也產(chǎn)生了一定的影響,主要有三方面,首先是會產(chǎn)生增值稅稅負?！盃I改增”之后會對增值稅產(chǎn)生不同的影響,稅制改革之后,對相關(guān)企業(yè)的納稅人進行相關(guān)的認定,對于企業(yè)納稅人進行認定時,主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,根據(jù)納稅人的類型不同,稅率也會產(chǎn)生相應(yīng)的變化,規(guī)模較大的企業(yè)稅負會比小規(guī)模企業(yè)的稅負低,這樣對于小規(guī)模企業(yè)就會產(chǎn)生很大的壓力,導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)利潤被壓縮,積極性受到影響。其次就是“營改增”對于流轉(zhuǎn)稅的影響。在稅收繳納時,營業(yè)稅被歸到損益類科目下,對公司利潤進行核算時,應(yīng)該從收入中將營業(yè)稅扣除,但是“營改增”之后將增值稅也計入應(yīng)交稅目下,這樣就會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。[3]最后就是所得稅,無論“營改增”前后,所得稅都會和利潤有關(guān),由于“營改增”之后獲得的利潤減少,這也就導(dǎo)致企業(yè)所得稅相應(yīng)的減少。這三點就是“營改增”之后對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響。

2　“營改增”背景下會計核算建議措施

2.1對財務(wù)人員進行專門的培訓(xùn)

首先應(yīng)該對財務(wù)人員進行綜合的培訓(xùn),“營改增”稅收機制實行之后,對于企業(yè)財務(wù)部門會產(chǎn)生較大的影響,管理人員應(yīng)該對財務(wù)部門的相關(guān)培訓(xùn)重視,積極對財務(wù)部門的工作人員進行培訓(xùn),這樣能夠提升企業(yè)財務(wù)部門的稅收核算能力和繳納水平,企業(yè)管理人員應(yīng)該使用科學(xué)的方法來應(yīng)對“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

除了對財務(wù)部門的工作人員進行培訓(xùn)外,還應(yīng)該加強企業(yè)中有關(guān)繳稅工作的規(guī)范,“營改增”政策的實施,對企業(yè)會計核算工作提出了更高的要求,會計核算不但會對企業(yè)的納稅金額產(chǎn)生影響,還會對企業(yè)的納稅風(fēng)險產(chǎn)生影響。企業(yè)管理人員應(yīng)該對會計核算工作重視,對工作中的發(fā)票管理工作進行規(guī)范,企業(yè)運行過程中對進項稅發(fā)票認證抵扣進行合理的管理,這樣才能保證企業(yè)正常運行。

2.2對會計核算工作進行規(guī)范

國家實行“營改增”之后,對企業(yè)的會計核算和計量同樣也會產(chǎn)生一定的影響,在這種情況下,對企業(yè)財務(wù)部門提出較高的要求,財務(wù)部門的相關(guān)管理人員應(yīng)該依照“營改增”的相關(guān)規(guī)定,對會計核算工作不斷進行完善。對會計核算工作進行完善時,主要從兩個方面進行,下面就簡要對其進行分析。

第一,企業(yè)在運行過程中,要注重財政扶持資金的管理和應(yīng)用,及時將財政扶持資金與營業(yè)外收入進行合并,然后對其進行綜合的核算管理。[4]企業(yè)對繳稅進行管理時,應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)對專項財政資金進行合理的支配,企業(yè)在進行所得稅時,應(yīng)該將稅收從收入中扣除,然后再對收入進行核算。

第二,企業(yè)對于其他非專項用途的財政性補貼資金進行核算時應(yīng)該按照應(yīng)稅收入進行核算,在核算過程中企業(yè)還應(yīng)繳納相應(yīng)的所得稅。實行“營改增”之后,企業(yè)得到上級獎勵的非專項財政資金時,還需要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

2.3企業(yè)在進行會計核算時增加“營改增”抵扣項目

國家實行“營改增”之后,企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)該根據(jù)“營改增”的相關(guān)要求從銷售額中將相應(yīng)的非試點款項進行扣除,企業(yè)對稅收進行記錄時,應(yīng)該在稅收記錄欄中添加“營改增”遞減專欄。

3　結(jié)　論

“營改增”實行之后對企業(yè)會計核算會產(chǎn)生很大的影響,政府應(yīng)該根據(jù)“營改增”進行專項建設(shè),幫助企業(yè)盡快適應(yīng)新的政策。對于企業(yè)方面，企業(yè)應(yīng)該對“營改增”產(chǎn)生的影響進行分析,積極對“營改增”政策進行適應(yīng),建立完善的會計核算制度,對“營改增”產(chǎn)生的影響積極進行調(diào)控,制定切實可行的措施,對財政部門工作人員的素質(zhì)進行提升,這樣企業(yè)面對“營改增”才會從容不亂。

[1]黃樹紅.“營改增”對會計核算帶來的影響[J].現(xiàn)代營銷：學(xué)苑版,2013(2):91-92.

[2]賈薇.“營改增”對會計核算的影響[J].中國外資,2014(3):39-41.

[3]李文漢.營改增對會計核算的影響分析[J].財會學(xué)習(xí),2016(9):172-173.

[4]韋慧峰.淺議營改增對會計核算帶來的影響[J].財會學(xué)習(xí),2016(7):175-176.

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.148