摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國大企業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展這一時(shí)期，同時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的忽視和企業(yè)制度的缺陷，大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。大企業(yè)的特點(diǎn)，也使得大企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境較為嚴(yán)峻。本文通過對(duì)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和不足，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，提出了完善我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）019-000-02

一、大企業(yè)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

（一）大企業(yè)的特點(diǎn)

1.大企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營規(guī)模較大。我國大企業(yè)提供的產(chǎn)品所占的市場份額同其相同行業(yè)的中小企業(yè)相比較大，其營業(yè)收入總額較大，國家行業(yè)規(guī)定大企業(yè)的營業(yè)收入總額需超過規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，其從業(yè)人員數(shù)量較多，從業(yè)人員總額需超過規(guī)定的行業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，其提供的就業(yè)崗位較多，減輕了國家的就業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.大企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為龐大，錯(cuò)綜復(fù)雜，分支機(jī)構(gòu)多。我國的大企業(yè)內(nèi)部分工明確，其企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營等環(huán)節(jié)運(yùn)作較為健康有效。企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力較強(qiáng)、系統(tǒng)較為規(guī)范。大企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制比較健全，并且具有較高的信息化管理水平，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)能使企業(yè)健康正常運(yùn)作。

3.大企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)較為廣泛，納稅事項(xiàng)繁雜。我國的大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為廣泛，在行業(yè)上通?？缭讲煌袠I(yè)和領(lǐng)域，在地域上通?？鐓^(qū)域或者跨國進(jìn)行投資或者融資，納稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，大企業(yè)是我國稅務(wù)的主要來源，在我國稅務(wù)收入中占據(jù)著不可代替的位置。

4.大企業(yè)年度納稅額較大，并且通常具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，以及良好的社會(huì)形象。我國的大企業(yè)在社會(huì)貢獻(xiàn)上強(qiáng)于中小企業(yè)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)自身納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。二是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅的風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)作為納稅人，存在著兩種情況，一是在涉稅事項(xiàng)上存在著因違反稅收的各項(xiàng)法律法規(guī)從而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，二是納稅人缺乏稅收法律知識(shí)以及對(duì)國家制定的各種稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用的不合理，企業(yè)原本符合稅收優(yōu)惠的規(guī)定，卻因?qū)φ呃斫獾牟粔蛲笍貜亩鴮?dǎo)致企業(yè)本應(yīng)享受的優(yōu)惠沒有了，所以不得不繳納稅款，從而增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于征稅這一過程之中，因?yàn)閲业亩愂照咭约案黜?xiàng)法律法規(guī)存在著漏洞和不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅方面的執(zhí)行情況不理想，使得“依法征稅”沒有完全落實(shí)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅款未能夠做到應(yīng)收盡收，所以存在著稅收收入滿足不了政府實(shí)現(xiàn)職能需要的風(fēng)險(xiǎn)。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理現(xiàn)狀

2008年，國家稅務(wù)總局設(shè)立了大企業(yè)稅收管理司。在2009年年初，國家稅務(wù)總局確定了多個(gè)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名單。2009年5月，國家稅務(wù)總局正式發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，旨在降低企業(yè)稅收成本。2013年，國家稅務(wù)總局開展了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的調(diào)研工作，為制定一套符合我國大企業(yè)稅收特點(diǎn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。今年以來，國家稅務(wù)總局制定出扎實(shí)推進(jìn)大企業(yè)稅收服務(wù)與管理改革的舉措，宗旨在于提高稅收服務(wù)和管理效率，使我國大型企業(yè)能持續(xù)健康發(fā)展。

我國大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為龐大，錯(cuò)綜復(fù)雜，其涉及的業(yè)務(wù)較為廣泛，納稅事項(xiàng)繁雜，所以大企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境比較復(fù)雜以及企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也十分嚴(yán)峻。當(dāng)大企業(yè)逐漸走向集團(tuán)化，跨區(qū)域化以及全球化的這一階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)之一，變得愈發(fā)突出。眾所周知的蘇寧電器、中國平安股份有限公司等大型企業(yè)，都曾在稅收上栽了跟頭。栽跟頭的原因主要是在于這些企業(yè)忽視了自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后使得企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)形象都受到了一定的損害。所以在大企業(yè)迅猛發(fā)展的當(dāng)下，我們不得不把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)發(fā)展需解決的迫切問題，從而為我國大企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

1.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念沒有受到足夠的重視。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念在多數(shù)大企業(yè)中沒有受到重視，只專注于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、追求高額的利潤從而忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。

2.大企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善。一些企業(yè)完全沒有建立內(nèi)控制度；而有的企業(yè)雖然建立了稅務(wù)內(nèi)控控制制度，但是卻存在著不足，比如制度制定的不夠規(guī)范，不科學(xué)。

3.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才匱缺。在大企業(yè)中，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作存在著專業(yè)人才短缺的現(xiàn)象，稅收管理人員中有40歲以上不了解審計(jì)的人員，也有很多人員的專業(yè)不是財(cái)稅專業(yè)。要讓這些大齡的管理人員以及非財(cái)稅專業(yè)的人員快速接受審計(jì)知識(shí)并對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理是不易的。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用未得到重視。稅務(wù)管理部門對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和意義沒有達(dá)到深刻的認(rèn)識(shí)。它只關(guān)注到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理促使稅收成本增多，而不是從長遠(yuǎn)上認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)管理的長期意義。

5.法律法規(guī)規(guī)范的透明度不高。對(duì)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，國家還未出臺(tái)專門的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。部分文件描述不到位，表達(dá)不夠精確，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和大企業(yè)對(duì)同一文件有不同的認(rèn)知和看法，對(duì)大企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

三、大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃高速發(fā)展，稅收征收管理愈發(fā)嚴(yán)格細(xì)致，大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的忽略，使得有些大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上栽了跟頭，這就讓大企業(yè)的管理者更加關(guān)注企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，并意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之一是存在的以及認(rèn)識(shí)到大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。

第一，忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失使得大企業(yè)不得不自覺重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。2009年5月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》指引了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展方向，這說明了在實(shí)際操作過程中，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國大企業(yè)所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，并且得到了稅務(wù)總局的高度關(guān)注。近年來，我國一些上市企業(yè)如蘇寧電器、中國平安股份有限公司等由于忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)日常的生產(chǎn)及經(jīng)營以及社會(huì)形象造成了不良的社會(huì)影響，因此，大企業(yè)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，須嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)的法律法規(guī)，正確合理的判斷涉稅事項(xiàng)，從而盡可能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，大型企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)嚴(yán)峻。

第二，大企業(yè)存在的所有風(fēng)險(xiǎn)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其重要風(fēng)險(xiǎn)之一。大企業(yè)自身的特征決定了其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型較多的特點(diǎn)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為龐大，錯(cuò)綜復(fù)雜，其涉及的業(yè)務(wù)較為廣泛，納稅事項(xiàng)繁雜等特征使得大企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境比較復(fù)雜、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類較多以及較大的影響了大企業(yè)的生存與長期發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況嚴(yán)重影響著大企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的判斷，因此，在大企業(yè)所存在的所有風(fēng)險(xiǎn)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是不可或缺的重要組成部分。

第三，健康有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅可以降低大企業(yè)稅收成本，而且還能增加利潤。大企業(yè)稅收成本主要包括企業(yè)的納稅成本以及非稅成本。企業(yè)的納稅成本是不可避免的，是必須要履行的義務(wù)。而對(duì)于企業(yè)的非稅成本是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，即企業(yè)違反法律法規(guī)從而需要繳納的稅收滯納金和罰款。因此，健康有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠降低企業(yè)的稅收成本，避免損失，最大限度的獲利。企業(yè)以追求企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，大型企業(yè)可以通過健康有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及融資投融資等活動(dòng)中獲得最大的經(jīng)營收益，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，從而推動(dòng)大企業(yè)在良好的稅收環(huán)境中持續(xù)健康發(fā)展。

四、完善我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

通過分析我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀與不足并結(jié)合我國大企業(yè)的諸多特點(diǎn)，我們可以從不同的角度著手，完善我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

第一，從國家的政策方面。國家制定相關(guān)規(guī)定，明確制定大企業(yè)與中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)合理的完善稅收政策和稅收制度，為大企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。第二，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行方面。正確把握稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要害之處。進(jìn)一步宣傳相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。培育稅收專業(yè)人才，提高稅務(wù)人員的專業(yè)能力。第三，從企業(yè)方面。主動(dòng)積極的于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流與溝通，從而知悉最新的稅收政策法規(guī)，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響。培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)其專業(yè)素養(yǎng)，具有企業(yè)所要求的專業(yè)技能。健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)建立和完善健康有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，改變發(fā)現(xiàn)式控制為預(yù)防控制，改變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，促進(jìn)大企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，維護(hù)企業(yè)形象與信譽(yù)。企業(yè)應(yīng)做到依法納稅，承擔(dān)起法人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不合理的避稅行為會(huì)使企業(yè)陷入尷尬的境地，危害企業(yè)的自身利益，同時(shí)會(huì)造成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，有可能會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)形象。堅(jiān)持誠信經(jīng)營，企業(yè)才可能持續(xù)健康的發(fā)展壯大。

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作者簡介：薛云云（1990-），女，漢族，湖北荊門人，碩士在讀，會(huì)計(jì)。