淺談“收入準則征求意見稿”

摘要：2014年5月國際會計準則委員會（IASB）和美國會計準則委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《國際財務報告準則第 15 號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15）。為進一步規(guī)范我國收入確認、計量和相關信息披露，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱“收入準則征求意見稿”）。本文將收入準則征求意見稿與現(xiàn)行的CAS 14、CAS 15進行了對比分析，同時對收入準則征求意見稿的修訂提出了一些建議，以期能對收入修訂準則的順利實施提供參考。

關鍵詞：收入準則 征求意見稿 對比 建議

一、收入準則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比

收入是會計一項非常重要的財務指標，收入準則也是會計的重要準則。2014年5月國際會計準則委員會（IASB）和美國會計準則委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《國際財務報告準則第 15 號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國際收入準則的核心原則是，主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務的模式，確認金額應當反映主體預計因交付該商品和服務而有權獲得的金額。為此，準則設定了收入確認計量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至單獨的履約義務、履行每一項履約義務時確認收入。

為進一步規(guī)范我國收入確認、計量和相關信息披露，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認、計量、合同成本、特定交易的會計處理、列報、銜接規(guī)定、附則。收入準則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型，以控制權轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準，對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引，對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。

收入準則征求意見稿相比我國2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準則制定的理念從“收入費用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負債觀”，即由規(guī)則導向型的收入費用觀變?yōu)榱嗽瓌t導向型的資產(chǎn)負債觀；其次是準則的框架變?yōu)榱素攧請蟾娴拇_認、計量、記錄、報告四個基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認標準以控制權的轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價格為基礎確認收入代替以公允價值為基礎確認收入。由于這四個重要方面的變化，導致收入準則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準則和建造合同準則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比。

二、對現(xiàn)階段收入準則征求意見稿的幾點建議

（一）廣泛征求意見與建議

準則制定委員會應繼續(xù)就收入準則征求意見稿進行征求意見，根據(jù)我國的國情，向會計理論和實務研究工作者、會計師事務所、證券交易委員會、國資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進行充分調(diào)研，考察原準則在實施中存在的問題，以利于準則的順利實施。

（二）密切關注國際財務報告準則的實施情況

根據(jù)《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，中國企業(yè)會計準則已于2005年實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，《國際財務報告準則第 15 號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同，就要密切關注國際財務報告準則的修訂以及實施情況，使得收入準則修訂后能順利實施，借鑒國際財務報告準則的實施情況，不斷完善我國收入準則的修訂，將準則的應用指南等一并歸入準則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應積極應對收入準則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認真研讀收入準則征求意見稿，深入學習，深刻領會，評估準則對具體行業(yè)的影響，積極應對。具體地說，企業(yè)要進行新修訂準則與原準則對行業(yè)的影響對比分析，可以鼓勵部分企業(yè)提前實施收入準則征求意見稿，認真總結(jié)實施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準則制定委員會，以利于準則制定委員會充分掌握實際情況，不斷完善收入準則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準則的實施，稅法的相關條款不能滯后于準則的修訂，稅法的相關條款要不斷跟進、完善，以利于稅務人員實際操作，防止稅源流失，更好地為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務。稅務理論和實務工作者要積極反映準則在實施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會計人員提前認真學習收入準則征求意見稿

我國會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，無疑對會計人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會計人員密切關注國際財務報告準則的修訂與實施，積極學習我國會計準則，認真執(zhí)行會計準則，將會計準則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準則制定委員會參考。

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作者簡介：

盧富昌，男，管理學碩士，北京開放大學延慶分校，講師，高級會計師；研究方向：財務會計。