應曉君+盛秋生

摘要：通過對溫州鄉(xiāng)村財會工作狀況的實地調(diào)查，在鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化建設不斷加快的背景下，探索鄉(xiāng)村財會工作的轉(zhuǎn)型升級，以期推進鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化建設效率、強化反腐倡廉、遏制村官腐敗、保護村民利益。

關鍵詞：鄉(xiāng)村財會工作 轉(zhuǎn)型升級 對策研究

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0103-02

近年來，隨著鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化建設步伐的不斷加快，傳統(tǒng)的鄉(xiāng)村財會工作受到了越來越嚴峻的挑戰(zhàn)。2012年以來，溫州共有131名“村官”受到刑事處罰。在這些村干部職務犯罪案件中，犯罪主體身份較為固定，多為村級組織中具有審批決定重大財會工作事項權(quán)力的人員和財會人員。截至2015年8月20日，溫州市鄉(xiāng)村基層作風巡查工作組共發(fā)現(xiàn)并移交違紀違法線索182起，其中刑事立案30起，14起為已通報的典型案例，集中反映出溫州市一些農(nóng)村基層黨員干部在“三資”（農(nóng)村集體資金、農(nóng)村集體資產(chǎn)和農(nóng)村集體資源）管理、村級工程建設、房屋安置、征地補償款使用和村級其他重大財會工作事項決策等方面存在違紀違法、工作效率低下、侵害村民利益的嚴重問題。

一、鄉(xiāng)村傳統(tǒng)財會工作情況調(diào)查

筆者對溫州某鄉(xiāng)2012—2014年有關的財務工作情況進行了調(diào)查（該鄉(xiāng)轄45個村，筆者調(diào)查了37個村，占比82.22%），走訪了村支書、村長、村民代表、普通村民，舉行了座談會，發(fā)放了調(diào)查問卷，并對近十個村的會計資料進行了反復、認真、嚴謹、細致的審核，多次與被調(diào)查對象和相關部門進行溝通交流，發(fā)現(xiàn)村級財會工作存在很多不合法、不合理、不完整及不規(guī)范的地方，見表1。

其他相關調(diào)查和統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，上述問題在溫州其他鄉(xiāng)村也具有一定的普遍性。

二、鄉(xiāng)村傳統(tǒng)財會工作轉(zhuǎn)型升級的思考

隨著鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化建設的不斷推進，加大了鄉(xiāng)村財會工作的范圍、增多了財會工作的內(nèi)容，“合情（重情）、輕法”的傳統(tǒng)村級財會工作理念以及缺失、不規(guī)范的工作流程和內(nèi)部控制，嚴重助長了村官的腐敗行為，村民自治和現(xiàn)行的“村賬鄉(xiāng)管”的表面化管理模式缺少監(jiān)督制約，導致腐敗問題不斷出現(xiàn)，使得很多城鎮(zhèn)化建設資源的投入產(chǎn)出不成比例，極大降低了城鎮(zhèn)化建設的效率。把鄉(xiāng)村財會工作從傳統(tǒng)的重情、輕法的“民風鄉(xiāng)情自治型”，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤▓?zhí)法、講情合理、科學高效的“自治與他治結(jié)合型”；從主要對經(jīng)濟業(yè)務信息進行整理歸類、記錄報賬，重反映的傳統(tǒng)“表面管理”，升級為強化核算、規(guī)范流程、完善內(nèi)控、重績效評價的“內(nèi)涵管理”，最大限度地降低村官腐敗風險的同時，保護村民利益、加速農(nóng)村經(jīng)濟的健康、可持續(xù)發(fā)展，高效推進鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化建設的步伐，已勢在必行。

（一）工作流程上的思考——工作流程再造，完善鄉(xiāng)、村一體的財務工作內(nèi)部控制體系。重新梳理鄉(xiāng)村財務工作流程。首先，確保建立財務工作崗位的制衡性，在鄉(xiāng)、村的財務工作崗位設置、權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制設計。其次，建立科學的財會工作程序步驟標準，特別是對于重大財務事項，必須制定并實行標準工作流程，實施嚴格的過程控制。第三，將重大財會業(yè)務活動按流程進行風險分析，并按風險點制定管控措施，將分散的各項制度有機地連接起來，就像企業(yè)的生產(chǎn)線一樣，形成完整的制度鏈條，相互制約、相互牽制，使得任何一個工作環(huán)節(jié)不按流程走就無法進行。

（二）工作內(nèi)容上的思考——明確風險項目，著力風險點控制。財會工作的一般規(guī)律是“業(yè)務內(nèi)容的價值化”和“業(yè)務活動的資金化”。調(diào)查中鄉(xiāng)村財會工作出現(xiàn)的問題都是源于這兩個方面。這就要求我們在完善財會工作業(yè)務流程的基礎上，明確哪些工作內(nèi)容（風險項目）容易出現(xiàn)問題，哪些工作節(jié)點（風險點）經(jīng)常偏離流程。實踐調(diào)查中表明，鄉(xiāng)村財會工作大的問題（主要表現(xiàn)形式為：村官貪污腐敗、工作效率低下）都是發(fā)生在一些專門業(yè)務項目（風險項目：經(jīng)濟業(yè)務價值大、資金流量大）和特殊工作節(jié)點（風險點：簽字、蓋章等資金轉(zhuǎn)移審批點）上，如表2所示。

對于風險項目，村級財務開支必須做到事前有審批、事中有監(jiān)督、事后有審計問責，規(guī)范農(nóng)村財務管理秩序，嚴格各風險點控制，以更好地規(guī)范資金運作，約束規(guī)范村干部的行為，減少不合理開支，提高資金使用效率。

（三）工作方法上的思考——采取多種措施，科學管理，全面推進鄉(xiāng)村財會工作的轉(zhuǎn)型升級。鄉(xiāng)村財務工作的轉(zhuǎn)型升級，其重點是對經(jīng)濟業(yè)務活動的風險進行防范和管控，目前鄉(xiāng)村的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：預算、采購、收支、工程、資產(chǎn)、合同等。對那些價值高、資金流量大的經(jīng)濟業(yè)務，要采取一系列的科學管理措施。第一，要明晰工作步驟：（1）梳理重點項目的工作業(yè)務流程。（2）明確業(yè)務環(huán)節(jié)。（3）系統(tǒng)分析活動風險。（4）確定風險點。（5）科學合理選擇風險應對策略。（6）依法依規(guī)建立健全各項管理制度。（7）督促相關工作人員認真執(zhí)行。第二，以預算為主線、以資金管控為核心的內(nèi)部控制體系的建立和不相容職位分離、內(nèi)部逐級授權(quán)審批、歸口控制、預算控制、資產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息公開控制、信息技術(shù)控制等各種控制方法的有效運用。從預算的編制、批復、執(zhí)行到?jīng)Q算與評價，應貫穿于重大財務活動的全過程，每個過程都要進行風險分析，明確風險內(nèi)容和風險節(jié)點。第三，通過風險分析，明確項目的風險內(nèi)容、項目執(zhí)行的風險環(huán)節(jié)和風險節(jié)點，采取相應的管控措施，最大限度地降低風險發(fā)生的可能性。除了嚴格遵守預算管理流程，還要對預算執(zhí)行中的收入、支出業(yè)務，根據(jù)其類別不同，采用不同的管控措施。如對于收入業(yè)務，主要是控制流程，通常為：收入登記→收入確認→資金到賬→資金墊支歸墊。管控措施通常為：不相容職務相分離、歸口管理、票據(jù)管理、印簽章管理、定期對賬、會計核算；對于支出業(yè)務，主要是控制目標，一是合規(guī)性、真實性，管控手段主要包括：明確管控模式及責任部門、完善事前審批流程及權(quán)限、規(guī)范票據(jù)要求；二是經(jīng)濟性、有效性，管控手段主要包括：費用支出結(jié)構(gòu)、開支范圍和標準等。對于重大的支出業(yè)務事項，采取不同的管控方式和管控手段（如表3所示）。

實際中要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務不同的風險程度，將各種控制方式靈活結(jié)合運用。

溫州鄉(xiāng)村實行的是“村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”，其工作內(nèi)容側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務的記錄，村級財會工作大部分還是通過“村民自治”來完成，缺乏有效的實質(zhì)性的檢查和監(jiān)督，更加缺乏對各項政策、資金運用科學性的論證、使用效率的審計和監(jiān)管。對于溫州而言，城鎮(zhèn)化建設的條件和環(huán)境比較好，今后一定時期內(nèi)，城鎮(zhèn)化建設已經(jīng)成為各級政府工作的重點和新常態(tài)，結(jié)合當前“村官”腐敗的現(xiàn)狀及城鎮(zhèn)化建設的背景，完善村級財會工作、加速村級財務工作的轉(zhuǎn)型升級，無疑是各級政府工作的重點。因而，從長遠和根本上來看，必須建立鄉(xiāng)村一體化的內(nèi)部控制體系，將鄉(xiāng)村財務工作的“自治和他治”有機結(jié)合起來，在崗位設置、權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面，形成相互制約、相互監(jiān)督的設計機制，使之具有制衡性；將所有的業(yè)務活動，特別是重大經(jīng)濟業(yè)務，設立標準工作流程，按流程進行風險分析，并按風險點制定管控措施，將分散的各項制度有機連接起來，使之具有流程化。這是一項長期艱苦的工作，不可能一蹴而就，需要我們對鄉(xiāng)村財務工作不斷改善來逐步完成。

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