營改增“下基層”的若干思考

吳萍

摘要：增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅收體制中兩個(gè)大稅種，全面實(shí)現(xiàn)營改增，是一場惠及千萬戶納稅人的稅制變革，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極、重要的引導(dǎo)作用。本文結(jié)合最新的 “營改增”政策，分析新稅制下基層的財(cái)政和企業(yè)面臨的一系列變化。

關(guān)鍵詞：營改增；基層財(cái)政；企業(yè)；影響

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作的通知》（財(cái)稅【2016】32號(hào)文），吹響了全面推開營改增試點(diǎn)的號(hào)角，各級(jí)政府、財(cái)稅部門正在積極應(yīng)對(duì)，為改革的順利推進(jìn)營造良好的政策和輿論氛圍，確保稅制的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。全面實(shí)施營改增是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革，尤其是供給側(cè)改革的重要舉措。對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展，邁出了建立比較完整的現(xiàn)代增值稅制度的關(guān)鍵一步。

一、“營改增”前期試點(diǎn)情況

2012年1月1日起，上海率先實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)；2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增開始在全國試點(diǎn)；2014年起，分別將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政、電信業(yè)在全國范圍內(nèi)實(shí)施試點(diǎn)。從試點(diǎn)情況來看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管、風(fēng)險(xiǎn)防控、納稅服務(wù)等各項(xiàng)工作落實(shí)有力，納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、會(huì)計(jì)核算等有序進(jìn)行，改革試點(diǎn)工作穩(wěn)步推進(jìn)，營改增前期試點(diǎn)行業(yè)已經(jīng)從稅制轉(zhuǎn)換階段過渡到常態(tài)運(yùn)行階段。

“營改增”其目的是為了解決增值稅與營業(yè)稅并存帶來的重復(fù)征稅問題，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。營改增試點(diǎn)后，由于擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，有效避免了重復(fù)征稅，并設(shè)定了較為優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人的征收制度，行業(yè)的總體稅負(fù)有所下降，基本實(shí)現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負(fù)、促進(jìn)發(fā)展、帶動(dòng)改革的預(yù)期目標(biāo)。有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，提升了貨物和服務(wù)貿(mào)易的出口競爭力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶；累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，試點(diǎn)行業(yè)整體稅負(fù)下降32%，約97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平，其中，小規(guī)模納稅人全部實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平。

二、營改增對(duì)基層財(cái)政的影響

（一）體制調(diào)整帶來的基層財(cái)政收入減少

營改增是財(cái)稅分配體制在中央和地方之間的再一次劃分。營業(yè)稅收入屬于地方稅，增值稅屬于中央和地方共享稅，按照現(xiàn)行稅制，增值稅收入中的75%應(yīng)上交中央。營改增之后不僅納稅總量減少了，而且由于分配比例的原因，也會(huì)使得地方財(cái)政收入下降很多，特別是對(duì)營業(yè)稅占地方稅收比例較大的基層政府影響尤為明顯。

（二）征管方式變化帶來的基層財(cái)政收入減收

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在業(yè)務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納，一般納稅人預(yù)繳比率2%，小規(guī)模納稅人預(yù)繳比率為3%。金融企業(yè)所屬各縣 （市、區(qū)）分支機(jī)構(gòu)按統(tǒng)一的預(yù)征率在營業(yè)地預(yù)繳增值稅，省級(jí)金融企業(yè)按期匯總?cè)∷蟹种C(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算應(yīng)納稅額，抵減各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額后，在總機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納。以上這些征管方式的變化都不同程度地影響區(qū)域收入的劃分。

體制調(diào)整的減收，征管方式的變化，疊加起來，對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的基層財(cái)政影響非常大，為了確?；鶎诱恼＿\(yùn)轉(zhuǎn)，需要進(jìn)一步研究修訂稅改后的財(cái)稅分配體制和轉(zhuǎn)移支付制度。

三、營改增對(duì)改革企業(yè)的影響

3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這些新增試點(diǎn)行業(yè)，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元。

（一）對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響

改革前建筑業(yè)按承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額的3%繳納營業(yè)稅，改革后建筑安裝企業(yè)按向建筑單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用的11%計(jì)算繳納增值稅，由于建筑業(yè)經(jīng)營管理復(fù)雜，個(gè)人承包的現(xiàn)象普遍，無法足額取得增值稅專用發(fā)票。主要原因有：1.“甲供材”現(xiàn)象較為普遍；2.勞務(wù)用工較多，人工費(fèi)約占合同造價(jià)20%-30%；3.水、電、氣等能源消耗都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票；4.地材及輔助材料供貨方一般是小規(guī)模納稅人，沒有增值稅發(fā)票，有的私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票都不能提供；5.裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商多為個(gè)體經(jīng)營戶，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。目前看來，建筑業(yè)增值稅抵扣鏈還不完整，稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁，據(jù)調(diào)查，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。在改革推進(jìn)的初期建筑企業(yè)稅負(fù)增加的可能性較大。

適用簡易計(jì)稅方法的企業(yè)，因增值稅屬價(jià)外稅，應(yīng)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）*3% =2.91%，所以有部分小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)比改革前下降了0.09%。但由于競爭原因，可能會(huì)應(yīng)下游企業(yè)的要求按11%開出增值稅專用發(fā)票。5月1日正式進(jìn)入運(yùn)行階段后，可能還會(huì)出現(xiàn)更多意想不到的情況。企業(yè)要針對(duì)出現(xiàn)的各種問題，從自身管理上想辦法，增強(qiáng)“堵漏”意識(shí)，以盡量減少損失。

（二）對(duì)房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的影響

在營改增之前，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，營改增后，占房企成本約四成的土地出讓金可作為房地產(chǎn)銷售額的抵扣項(xiàng)目進(jìn)行扣除，建筑安裝成本及其新增的不動(dòng)產(chǎn)也納入了抵稅范圍，因此營改增對(duì)大多數(shù)房企而言起到了減負(fù)的效果，同時(shí)，企業(yè)的利潤率也會(huì)因?yàn)槎愗?fù)的降低而提升。

按照新的營改增方案，房企應(yīng)按照預(yù)售營業(yè)款的5%預(yù)繳營業(yè)稅，營改增之后，只需按3%的比例預(yù)繳增值稅，這一改變也降低了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金占用率，對(duì)于現(xiàn)金回報(bào)率較高的企業(yè)來說，利潤上升的空間會(huì)更大。另外，由于新增不動(dòng)產(chǎn)在稅前扣除，在一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)改善辦公條件購置辦公樓，增加商業(yè)地產(chǎn)投資與持有，為商業(yè)性房地產(chǎn)去庫存提供了契機(jī)。

（三）對(duì)金融業(yè)企業(yè)的影響

金融業(yè)改革前的營業(yè)稅是5%，營改增后的增值稅率是6%，折算為價(jià)內(nèi)稅為5.66%，差別不大，稅基方面的變化也不多。受不動(dòng)產(chǎn)購置、利息等進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣數(shù)額影響，凈利潤可能會(huì)有所波動(dòng)，預(yù)計(jì)幅度在1%左右。但對(duì)于基層的一些小型金融企業(yè)而言，因大多數(shù)的小型金融企業(yè)都是租用辦公場所，一段時(shí)期內(nèi)也不會(huì)新購不動(dòng)產(chǎn)，同時(shí)巨額的租金不能作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，能夠進(jìn)行抵扣的只是無形資產(chǎn)和一些辦公設(shè)備，這樣一來，基層小企業(yè)享受到的優(yōu)惠待遇少很多。

（四）對(duì)生活服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響

生活服務(wù)業(yè)是這次營改增當(dāng)中戶數(shù)最多的也是受益最大的行業(yè)，它是由眾多零散的行業(yè)組合而成，點(diǎn)多面廣，在全國交接的1190萬戶中，生活服務(wù)業(yè)占了81%，因?yàn)槠渲薪^大多數(shù)是中小企業(yè)，營改增以后基本都屬于增值稅小規(guī)模納稅人，只有2%為增值稅一般納稅人。

小規(guī)模納稅人按照3%的征收率實(shí)行簡易征收，與原營業(yè)稅率5%相比，稅負(fù)下降了40%。例如：一家小型餐飲企業(yè)年銷售額300萬元，按照之前的營業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)繳納的營業(yè)稅額15萬元（300×5%）。營改增后，由于這家餐飲企業(yè)營業(yè)額小于500萬元，可以按照小規(guī)模納稅人，采用簡易計(jì)稅方法，那么這家餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：300/（1+3%）*3%=8.73萬元。由此可見，營改增后生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)會(huì)明顯下降。

一般納稅人適用6%的增值稅率，相比之前的5%，稅率發(fā)生變化幅度不是很大，但由于可以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金較多的納稅人更為有利。

四、結(jié)束語

從理論上講，增值稅是間接稅，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)，改革后稅負(fù)增加，并不意味著企業(yè)經(jīng)營狀況惡化；稅負(fù)下降，也未必意味企業(yè)一定變好。不能單純看稅負(fù)，應(yīng)該綜合看到：稅收政策對(duì)企業(yè)管理和經(jīng)營決策的影響有多大，收入、成本、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合變化，企業(yè)競爭力是否提升等各個(gè)方面的變化。靜態(tài)算賬往往不準(zhǔn)確，只能作出概念性的結(jié)論，實(shí)際運(yùn)行效果是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)據(jù)此做出科學(xué)的預(yù)測和判斷。全面實(shí)行營改增，用財(cái)稅體制的變化引導(dǎo)市場運(yùn)行的軌跡，撬動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉中虎.增值稅的社會(huì)效應(yīng)與“營改增”問題研究[D].武漢大學(xué)，2013.

（作者單位：九江市財(cái)政局）