現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

王呈鵬

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國企業(yè)面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和壓力。對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，是促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能繼續(xù)生存的必由之路?，F(xiàn)代企業(yè)制度以“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理、政企分開”為基本特征，其核心即為現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，良好的企業(yè)治理機(jī)制及完善的內(nèi)部控制制度可以在很大程度上幫助企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營管理效率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的利益，保證現(xiàn)代市場(chǎng)體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

“企業(yè)治理”最早是由英文詞組“Corporate Governance”翻譯過來的。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)公司治理機(jī)制尚未有統(tǒng)一明確的認(rèn)識(shí)。雖然具有不同的名稱，但其作為一種制度，用以規(guī)范公司組織機(jī)構(gòu)之間的權(quán)利，使其相互制衡，這一基本作用是為學(xué)界所認(rèn)同的。當(dāng)前，公司治理已經(jīng)成為全球各大企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)，建立企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制成為衡量一個(gè)企業(yè)管理是否成熟的標(biāo)志。內(nèi)部控制的主要職能體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和有效性，防止并提前找出企業(yè)經(jīng)營不善的錯(cuò)誤，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、當(dāng)前企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的要求

首先，企業(yè)要求建立內(nèi)部控制，以使得業(yè)務(wù)明確并且具有持續(xù)經(jīng)營能力。對(duì)于外界來說，企業(yè)能否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)確核算，及時(shí)披露會(huì)計(jì)報(bào)表，提供審計(jì)報(bào)告是其是否具有持續(xù)經(jīng)營能力的有力證明。實(shí)際上該要求隱含了對(duì)掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法等的要求，而這正是企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告目標(biāo)的要求；其次，要求企業(yè)治理機(jī)制健全，經(jīng)營合法規(guī)范。這實(shí)際上是對(duì)公司內(nèi)部控制環(huán)境所提出的要求。再次，在對(duì)企業(yè)公開轉(zhuǎn)讓說明書等材料的審查過程中，要求重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)披露、經(jīng)營行為的合法合規(guī)等。這種要求實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)綜合性審查，如果內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)存在著不同程度的缺陷，那么企業(yè)的經(jīng)營行為、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等都會(huì)存在著較大的問題。

類似要求還有很多，從這些要求我們可以看出雖然沒有明確具體的指出企業(yè)內(nèi)部控制制度需要達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，但是這些要求的實(shí)現(xiàn)則需要內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的不斷優(yōu)化與完善，而現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制制度，則在一定程度上無法達(dá)到上述較高標(biāo)準(zhǔn)的要求。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

首先，從整體環(huán)境來看，企業(yè)高層對(duì)于內(nèi)部控制制度建立的意識(shí)相對(duì)淡薄。在中小型民營企業(yè)當(dāng)中，管理層往往非常重視內(nèi)部控制運(yùn)營中資產(chǎn)的安全與完整；對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)卻不夠重視，認(rèn)為只要從整體上來看內(nèi)部控制的實(shí)施沒有問題即可，但是各項(xiàng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)都是由于日積月累的細(xì)節(jié)性問題造成的。從執(zhí)行環(huán)境來看，內(nèi)部控制的運(yùn)營涉及到企業(yè)管理的方方面面，執(zhí)行人員對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的不理解直接影響著整個(gè)內(nèi)部控制運(yùn)營的背景環(huán)境。

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否合理以及權(quán)責(zé)的分配是否明晰息息相關(guān)。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響內(nèi)部控制制度實(shí)施的好壞。我國企業(yè)大多規(guī)模較小，存在著委托代理關(guān)系不夠明確，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分開，企業(yè)的經(jīng)營決策和執(zhí)行管理由一人決定，缺乏權(quán)利的平衡與制約。另外，我國企業(yè)普遍存在著重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的文化建設(shè)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系性較差

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的統(tǒng)一是大勢(shì)所趨，建立相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是企業(yè)改革現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的必由之路。然而，當(dāng)前我國企業(yè)尚缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的足夠重視。具體表現(xiàn)為有的企業(yè)沒有設(shè)置相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)但缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮其作用。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有評(píng)估，自然談不上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)和管理。一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營管理者普遍采取被動(dòng)、消極甚至無視的態(tài)度。他們普遍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是無法提前預(yù)知的，也是不為人所控制的。如當(dāng)企業(yè)面臨著超出企業(yè)賒銷政策的銷售活動(dòng)時(shí)，為避免企業(yè)遭受巨大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，正確的做法是對(duì)此項(xiàng)交易實(shí)行集體決策。然而，大部分企業(yè)卻是采取由經(jīng)營管理者決定的主觀決策，使企業(yè)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息與溝通平臺(tái)有待完善

我國企業(yè)普遍存在著重視上下級(jí)之間的信息溝通與交流，但是同級(jí)別不同職能部門之間的交流協(xié)調(diào)往往不能夠得到重視，造成信息垂直縱向傳達(dá)往往十分及時(shí)迅速，信息僅僅在決策者和具體執(zhí)行者之間交流，而不同部門之間的溝通往往存在很大的不足，信息交流溝通的渠道不暢通，很容易使企業(yè)的不同部門孤立起來，不利于企業(yè)各部門之間的信息交流。此外，許多企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)不夠完善，使得信息不能向上、向下以及向外高效傳遞。它們對(duì)于內(nèi)部控制信息平臺(tái)的構(gòu)建停留在人力與電子表格階段，即信息的歸集與整理都是借助電子表格、依靠人工處理的。雖然在預(yù)算管理、績(jī)效管理以及會(huì)計(jì)核算等方面實(shí)現(xiàn)了信息化，但是這些信息多為碎片式的信息，很難成為統(tǒng)一的、綜合的、有機(jī)的信息。

三、完善現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，首先應(yīng)建立企業(yè)各部門之間的相互制衡機(jī)制，逐步完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，將各部門的權(quán)責(zé)予以明晰。如股東大會(huì)的職責(zé)是將企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)制定好，完成內(nèi)部控制的程序設(shè)計(jì)，董事會(huì)應(yīng)為企業(yè)的管理層制定中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的具體實(shí)施保駕護(hù)航。

其次，企業(yè)還應(yīng)建設(shè)自己的企業(yè)文化形成企業(yè)內(nèi)部一種強(qiáng)烈的向心力，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，讓各個(gè)部門的各個(gè)員工達(dá)成共識(shí)，并把自己的社會(huì)價(jià)值和企業(yè)的社會(huì)價(jià)值統(tǒng)一起來，形成一種責(zé)任感和使命感，保證企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)文化的建立可以提高企業(yè)員工的凝聚力和向心力，保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

另外，完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，還要制定良好的人力資源政策，企業(yè)員工的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)水平以及員工的工作能力是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的必要條件。因此，企業(yè)應(yīng)建立良好的人力資源政策，為企業(yè)員工提供各種提高職業(yè)道德水平和專業(yè)技術(shù)水平的機(jī)會(huì)和平臺(tái)，同時(shí)要積極招聘各種優(yōu)秀的人才，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部“以人育人”的良好局面。此外，還應(yīng)建立其人才的激勵(lì)措施，對(duì)積極參與企業(yè)內(nèi)部控制的員工予以精神和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，以提高員工參與內(nèi)部控制的積極性。以某企業(yè)為例，在充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量和效率的影響以后，該公司首先進(jìn)行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，明確了各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)利，并積極創(chuàng)建自己的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和政策的執(zhí)行力。并制定了自上而下的內(nèi)部控制執(zhí)行的獎(jiǎng)懲措施，保證內(nèi)部控制的實(shí)施。此外，該企業(yè)還定期開展內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和知識(shí)講座，并在招聘時(shí)適當(dāng)引入一些在大企業(yè)參與內(nèi)部控制制定和執(zhí)行的相關(guān)專業(yè)人才，使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，執(zhí)行力度不斷加強(qiáng)，這都得益于內(nèi)部控制環(huán)境的改善。

（二）增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事局、決策層及各部門員工廣泛參與，用來識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，并能夠提前做出預(yù)警以采取措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)的一種措施。實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就要在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)環(huán)節(jié)處下工夫。因此，在企業(yè)內(nèi)應(yīng)當(dāng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并組建具有專業(yè)水平的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)要考慮到可能影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部事項(xiàng)，也要考慮外部的大環(huán)境，如：政治、市場(chǎng)、法律的變化可能對(duì)企業(yè)造成的影響結(jié)合在一起考慮，以求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、精準(zhǔn)的定位。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別完成以后，就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及重要性程度予以評(píng)估，在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以后就要馬上采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施，主要的措施有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、減少風(fēng)險(xiǎn)、以及風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)等方式，以將企業(yè)的損失降到最低。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制

完善企業(yè)的內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，保證企業(yè)內(nèi)部信息溝通的暢達(dá)。首先，從硬件上完善企業(yè)信息溝通平臺(tái)，促進(jìn)信息溝通平臺(tái)的搭建和完善。企業(yè)還應(yīng)建立信息情報(bào)和網(wǎng)絡(luò)中心，公司的整體系統(tǒng)和各個(gè)部門的單個(gè)信息溝通系統(tǒng)在搜集信息時(shí)都要保證信息的準(zhǔn)確可靠，這就要求各部門在要對(duì)信息進(jìn)行甄別和篩選。信息搜集完成以后，要實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部的橫向和縱向的高效率傳播，以提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和決策執(zhí)行的時(shí)效性。

此外，通過開放公司的溝通渠道，在不涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密時(shí)，定期召開股東大會(huì)或董事會(huì)對(duì)公司的情況進(jìn)行說明；還應(yīng)該定期召開企業(yè)職工大會(huì)，在例會(huì)上對(duì)企業(yè)的一些經(jīng)營管理狀況予以披露，加強(qiáng)企業(yè)成員的主人翁意識(shí)和參與意識(shí)。以某企業(yè)為例，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建立之前，在各個(gè)部門之間設(shè)立不同的信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)和接口，信息的發(fā)布沒有統(tǒng)一的時(shí)間，呈現(xiàn)出一種較為無序的狀態(tài)，在對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改革升級(jí)的過程中，該企業(yè)開始對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門之間的信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)和接口進(jìn)行統(tǒng)一的設(shè)置，并對(duì)信息發(fā)布的時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，每周三企業(yè)員工就可以通過該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)信息狀態(tài)的實(shí)時(shí)把握，這樣以來，各部門之間可以暢通無阻的發(fā)布信息，而且在固定的時(shí)間，他們就會(huì)關(guān)注企業(yè)發(fā)布的重要信息，提高了信息傳播的效率和有序性。

四、結(jié)論

健全的內(nèi)部控制是企業(yè)符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的重要標(biāo)志，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的好壞直接影響到企業(yè)能否生存和發(fā)展。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，改革現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立符合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度，是促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠好好把握發(fā)展機(jī)會(huì)，利于不敗之地的關(guān)鍵，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革和完善，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

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（作者單位：天津市薊縣水務(wù)局）