營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與對(duì)策

李曉明

摘要：本文通過對(duì)分析“營(yíng)改增”的意義，闡述了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，提出了針對(duì)“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)核算對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”的背景和意義

我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅主要以非商品銷售額征稅，在上個(gè)世紀(jì)九十年代初期，營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施順應(yīng)了我國(guó)的改革潮流。但對(duì)服務(wù)業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)較高，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象。近些年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了高速的發(fā)展，為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，自2012年起國(guó)家實(shí)施了營(yíng)改增的稅制改革。增值稅屬于商品流轉(zhuǎn)額征稅，只征收企業(yè)商品銷售或?qū)ν夥?wù)項(xiàng)目的增值部分，避免了重復(fù)征稅。

我國(guó)將于2016年5月1日全面推開營(yíng)改增，這次稅制改革的目的是為了化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。營(yíng)改增做為我國(guó)這次宏觀調(diào)控的重要手段，有著非常重要的意義。第一，加快了服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度，促進(jìn)了制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，更有利于社會(huì)的分工。第二，增值稅進(jìn)項(xiàng)額的可抵扣性，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)的成本。這次稅改把不動(dòng)產(chǎn)也納入抵扣范圍，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備升級(jí)改造和擴(kuò)大投資，更有利于企業(yè)將資金投入到產(chǎn)品的科技創(chuàng)新。第三，消除了重復(fù)征稅，創(chuàng)建了更加公平、透明的稅收環(huán)境。標(biāo)志著我國(guó)的稅收制度與世界增值稅制度的接軌。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)成本核算的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)的成本核算產(chǎn)生了較大的影響，在實(shí)施“營(yíng)改增”改革以前，企業(yè)的成本是按照價(jià)稅合計(jì)稅入賬，成本價(jià)值包含商品的自身成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革后，計(jì)入到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的只有商品的自身成本價(jià)值，商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這樣就要求企業(yè)在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，要有針對(duì)性地去選擇具有開專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（二）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)不僅要關(guān)注流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)的影響，還要關(guān)注所得稅對(duì)企業(yè)的影響。“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響包括以下三個(gè)方面：1、可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。稅改前，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，稅改后，企業(yè)繳納的增值稅只允許與進(jìn)項(xiàng)稅之間進(jìn)行抵扣，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。這樣就造成企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額增加，加大了企業(yè)的稅負(fù)。2、能夠扣除的成本費(fèi)用減少。稅改前，企業(yè)在所得稅前，可以全額扣除發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用。稅改后，企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)都可以開具增值稅發(fā)票，這樣就不允許全額計(jì)入成本費(fèi)用，只能將抵扣后的價(jià)值作為成本費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除。3、購(gòu)置固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化。稅改前，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，購(gòu)置固定資產(chǎn)需要按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，稅改后，購(gòu)置固定資產(chǎn)按11%繳納增值稅。計(jì)入固定資產(chǎn)的原值小于稅改前，計(jì)提的累計(jì)折舊也相應(yīng)的小于稅改前的折舊金額。

（三）對(duì)現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算的影響

新政策推出前，企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的影響主要來自收入和成本對(duì)應(yīng)的減少比例，以及企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅金的減少幅度，同時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金流的增減也會(huì)與其自身稅負(fù)的增減相反，成一定的負(fù)相關(guān)變化。

（四）對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票管理在企業(yè)內(nèi)是要有嚴(yán)格的管理制度和規(guī)范要求，這對(duì)票務(wù)管理產(chǎn)生影響的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)提出了更高要求。我國(guó)向來高度重視增值稅專用發(fā)票的管理，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)取和使用有嚴(yán)格要求和限制，“營(yíng)改增”政策的推動(dòng)，會(huì)進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理，使不符合規(guī)定的各類現(xiàn)象得到有效監(jiān)管，并采用法律手段對(duì)亂開發(fā)票現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格管制。

三、“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高全員的稅務(wù)意識(shí)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅在實(shí)際核算及管理工作中都存在較大區(qū)別，因此，既要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員處理賬務(wù)的能力，也要提高企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的稅務(wù)意識(shí)。企業(yè)要加大人員培訓(xùn)力度，特別是針對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)其稅務(wù)籌劃能力的同時(shí)提高稅務(wù)核算水平。要讓財(cái)務(wù)人員學(xué)會(huì)主動(dòng)了解和掌握稅務(wù)相關(guān)政策，對(duì)稅務(wù)管理工作嚴(yán)格要求，合規(guī)合法地領(lǐng)取、使用和保管專用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平的提高，會(huì)帶動(dòng)企業(yè)全員稅務(wù)意識(shí)的增強(qiáng)，最大限度地降低新政策帶來的負(fù)面影響。

（二）正確評(píng)估稅制改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響

“營(yíng)改增”的稅制改革，促使企業(yè)在實(shí)際工作中建立盈利評(píng)估系統(tǒng)，適時(shí)分析新稅制給企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來的影響，并結(jié)合影響制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以縮短企業(yè)對(duì)新稅制的適應(yīng)時(shí)間。新稅制實(shí)施情況下，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，以財(cái)務(wù)部門為中心，整體策劃企業(yè)稅務(wù)管理工作，并及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算中相關(guān)稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)操作能力。企業(yè)還需積極與稅務(wù)部門多溝通，認(rèn)真做好稅務(wù)認(rèn)定和稅金繳納工作的同時(shí)，及時(shí)了解各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，為企業(yè)取得更多優(yōu)惠，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（三）制定稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在保證日常稅務(wù)核算工作的前提下，制定稅務(wù)籌劃方案，并在方案中做好風(fēng)險(xiǎn)控制。增值稅會(huì)計(jì)核算中，需要對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，采購(gòu)上盡可能地選購(gòu)具有一般納稅人資格供應(yīng)商的貨物，發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)當(dāng)月及時(shí)索要增值稅發(fā)票，完成抵扣任務(wù)。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)采取分期收款、賒銷等收款方式銷售貨物，進(jìn)而爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值，提高資金利用率。

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（作者單位：上海恒企教育培訓(xùn)有限公司海口國(guó)貿(mào)分公司）