企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

黃秀英

摘要：隨著我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，市場需求不足，投資動力不夠，制造業(yè)產(chǎn)能過剩，企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力和生存困境，企業(yè)要想在如此環(huán)境中立于不敗之地，就必須加強企業(yè)自身的管理和控制。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)能夠確保企業(yè)資金的安全，能夠優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，能夠規(guī)避企業(yè)的風險，能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策提供科學的指導。但是我國一些企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中涌現(xiàn)出諸多問題，我們通過對這些問題進行分析，以期能夠不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制體系建設(shè)；問題；對策

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是為了保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性，保證企業(yè)會計核算的準確性和財務報表的真實性，在促進企業(yè)經(jīng)營策略順利實施的同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并加強對企業(yè)的實時監(jiān)控以規(guī)避企業(yè)可能面臨的風險。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，完善的內(nèi)部控制制度可以有效提升企業(yè)會計核算和財務報表的質(zhì)量，有效避免財務造假行為；可以確保企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的科學性、安全性；可以提升國家宏觀調(diào)控的效率；還可以促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大甚至參與國際競爭。自20世紀80年代，內(nèi)部控制制度理論體系傳入我國以來，我國企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面取得了較大的進步，有效的推動了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球化貿(mào)易的開展。但是我國一些企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中仍然存在財務人員素質(zhì)低下，內(nèi)部審計體系缺失，財務管理方式落后、財務管理基礎(chǔ)較為薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠完善，缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，缺乏內(nèi)部控制實施情況的績效評價體系等諸多問題，嚴重影響著企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，也阻礙著企業(yè)健康快速的發(fā)展。我們接下來對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中的幾個主要問題進行深入的剖析，并結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求以及我國市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，提出相應的對策，以期能夠不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）財務管理基礎(chǔ)工作薄弱，財務人員素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作是保證會計核算的準確性和財務報表的真實性，但是一些企業(yè)由于財務管理基礎(chǔ)工作較為薄弱以及財務人員素質(zhì)不高，導致內(nèi)部控制體系的建設(shè)無從下手。第一，一些企業(yè)對于財務數(shù)據(jù)的管理較為混亂，毫無章法，導致企業(yè)無法較快的獲取想要的財務數(shù)據(jù)；第二，一些財務部門對于貨幣資金的管理不嚴，資金使用缺少詳細的計劃，導致企業(yè)陷入財務困境；第三，對于應收賬款的管理不足，導致壞賬、呆賬頻發(fā)；第四，對存貨的管理不足，使得資金鏈斷裂，財務部門過于重視生產(chǎn)，而忽視了存貨的財務處理，導致企業(yè)滯銷，資金回籠慢，出現(xiàn)較大資金缺口；第五，對于成本費用的管控不足，導致企業(yè)成本的浪費；第六，財務人員缺乏基本的會計核算能力，核算不夠準確；第七，一些財務人員缺乏職業(yè)道德，私自篡改財務數(shù)據(jù)，導致會計信息失真。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏完善的內(nèi)部審計體系

由于現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，在這種情況下，一些企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善以及內(nèi)部審計體系的缺失嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。首先，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)的實際操控者和決策者是企業(yè)的總經(jīng)理，這就使得總經(jīng)理的目的是在上任期間追求企業(yè)利潤的最大化，而非企業(yè)長期利益的最大化，使得企業(yè)大規(guī)模擴張或超量生產(chǎn)，嚴重影響企業(yè)的長遠健康發(fā)展；其次，總經(jīng)理在企業(yè)的日常經(jīng)營中握有實權(quán)，且對于企業(yè)的采購、銷售、項目的選擇具有較大的權(quán)利和發(fā)言權(quán)，這就使得其可能收受賄賂，將企業(yè)的采購給與某一個企業(yè)，比如在甲公司采購的成本為1000萬，在乙公司采購的成本為1200萬，企業(yè)總經(jīng)理就可能收受100萬的賄賂而選擇采購乙公司的產(chǎn)品，影響企業(yè)效益的獲得；最后，企業(yè)內(nèi)部審計體系的缺失也是造成對企業(yè)管理者權(quán)利無法限制的原因之一，缺乏對于企業(yè)管理者和各部門領(lǐng)導的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務漏洞，不利于內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全，具體表現(xiàn)為以下幾點：一是企業(yè)在進行經(jīng)營管理的過程中，沒有對企業(yè)的經(jīng)營管理方式進行定期的梳理和改進，導致企業(yè)的管理可能出現(xiàn)混亂，造成巨大的風險；二是一些企業(yè)認為內(nèi)部控制僅僅是對企業(yè)的財務信息進行控制，而忽略了對于企業(yè)經(jīng)營方式、管理方式的控制以及對風險的評估；三是一些企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置較為冗雜，互相牽制作用較強，內(nèi)部控制制度難以建立，不利于內(nèi)部控制體系的完善；四是沒有將內(nèi)部控制的權(quán)利與義務分配到每一個員工頭上，使得企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的參與程度不高，也難以確定內(nèi)部控制不足的責任人，導致內(nèi)部控制流于形式；五是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度欠缺，一些企業(yè)內(nèi)部控制的目的僅僅是應付會計師事務所的外部審計，而沒有將其作為促進生產(chǎn)經(jīng)營的方式，執(zhí)行效果較差。

（四）缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督體系和績效評價體系

企業(yè)在內(nèi)部控制制度的實施過程中缺乏相應的監(jiān)督體系和績效評價體系，無法對內(nèi)部控制的效果做出反饋和評價，不利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善。第一，企業(yè)在進行內(nèi)部控制過程中，缺乏對于內(nèi)部控制科學性、合理性、合法性的監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的不足，也無法及時的對內(nèi)部控制的方式進行改進，導致內(nèi)部控制不能達到預期的效果；第二，在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，沒有建立相應的牽制機制，比如會計師事務所和國家審計機關(guān)共同進行審計，以避免企業(yè)與事務所合伙編制虛假審計報表；第三， 未建立內(nèi)部控制的績效評價體系，沒有定期對內(nèi)部控制的效果進行評價，亦不能對內(nèi)部控制的好壞做出反饋，也就無法促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

（一）完善財務基礎(chǔ)工作，提升財務人員綜合素質(zhì)

完善企業(yè)財務基礎(chǔ)工作，提升財務人員綜合素質(zhì)，一是建立系統(tǒng)全面的財務管理系統(tǒng)，對于企業(yè)發(fā)生的財務信息和財務數(shù)據(jù)進行細致的管理，將不同的財務數(shù)據(jù)分類管理，使得財務管理井然有序，為企業(yè)的使用和審計提供便利；二是加強應收賬款的管理，設(shè)立專門的催繳系統(tǒng)，確保應收賬款按時入賬，避免呆賬、壞賬的產(chǎn)生影響企業(yè)的資金健康；三是進行詳細的預算編制并嚴格執(zhí)行，同時提取預算風險準備金，使得資金的使用有計劃，避免陷入財務困境；四是重視存貨的管理，不斷擴大生產(chǎn)的同時應加大對市場需求的評估，避免存貨積壓造成企業(yè)資金鏈斷裂，最終給企業(yè)帶來風險和損失；五是加強企業(yè)成本費用的管理，做好成本預算，監(jiān)督成本使用，確保企業(yè)資金使用的高效；六是對企業(yè)會計人員進行定期的培訓，全面提升其會計核算水平和內(nèi)部控制意識，確保會計核算的準確性以及將內(nèi)部控制的理念帶入會計核算中去；七是通過宣傳教育培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德，使其意識到財務做假的嚴重后果，以保證會計信息的真實性。

（二）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部審計體系

首先，應當對企業(yè)的部門進行重組和精簡，實施扁平化管理，同時增強各個部門之間的互相牽制，以互相監(jiān)督對方的行為，實現(xiàn)整個企業(yè)的內(nèi)部控制氛圍；其次，對企業(yè)的管理者實行必要的激勵措施，比如給與一定股份或者是按企業(yè)的效益進行分紅等，避免所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離帶來的困境，使得企業(yè)管理者把企業(yè)的長遠利于放在第一位，對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)具有較大的促進作用；再次，削弱企業(yè)管理者的權(quán)利，建立平級的總經(jīng)理班子，使得各個總經(jīng)理之間通過商量來進行企業(yè)的決策，避免一個人決策的失敗帶來整個企業(yè)的損失，同時企業(yè)管理者的權(quán)利和責任應該對等，對于企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營風險或損失承擔責任，以此促進內(nèi)部控制體系的不斷完善；最后，完善企業(yè)的內(nèi)部審計體系，且確保內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門定期對企業(yè)管理者和各部門經(jīng)理、財務部門員工進行經(jīng)濟責任審計，以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的財務舞弊行為，確保且財務安全，促進內(nèi)部控制體系的完善。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善具有決定性的作用，我們可以通過以下一些方式來健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度：第一，企業(yè)應當建立科學的分析系統(tǒng)和管理團隊，定期的對企業(yè)前一段時間的經(jīng)營管理情況進行分析、評價和改進，以確保企業(yè)管理的持續(xù)井然，為內(nèi)部控制制度的完善提供良好的外部環(huán)境；第二，建立全面的內(nèi)部控制制度，在對企業(yè)進行內(nèi)部控制的過程中，不僅僅是對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行評估和控制，而應當從其他角度對企業(yè)的經(jīng)營方式、管理水平以及風險等進行全面的分析和控制，以使得內(nèi)部控制更加全面和完備；第三，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置，將內(nèi)部審計部門的權(quán)利獨立開來，并增強各個部門之間的合作和相互監(jiān)督；第四，將內(nèi)部控制工作的任務落實到每一人身上，并建立權(quán)利與責任相對應的考核制度，促使企業(yè)全體人員參與企業(yè)的內(nèi)部控制，對于參與程度不夠或內(nèi)部控制效果不佳的部門或個人，給與相應的處罰；第五，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中積極主動貫徹內(nèi)部控制的思想，并在工作的每一個步驟加強內(nèi)部控制，以促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

（四）完善內(nèi)部控制的監(jiān)督體系和績效評價體系

完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系和績效評價體系，可以很好的促進內(nèi)部控制的執(zhí)行以及對內(nèi)部控制制度存在的不足給與準確的反饋，不斷促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。首先，加強企業(yè)內(nèi)部控制過程的監(jiān)督，比如對于財務部門的內(nèi)部控制工作，應當加強其會計核算是否準確，是否存在財務造假方面的監(jiān)督，對于其他部門，應該關(guān)注其是否按預算進行資金的使用，使用有效節(jié)約了企業(yè)成本等，對于領(lǐng)導，應當監(jiān)督其經(jīng)營決策是否合理，是否存在貪污腐敗等，通過監(jiān)督體系的建立促進內(nèi)部控制的全面實施；其次，在內(nèi)部控制監(jiān)督體系的完善過程中，建立適當?shù)臓恐茩C制，比如通過會計師事務所和國家審計部門，或者是會計師事務所和國家紀檢部門共同對企業(yè)進行外部審計監(jiān)督，以避免虛假審計報告的出現(xiàn)，確保審計的真實性，以促進內(nèi)部控制的完善；最后，完善內(nèi)部控制的績效評價體系，建立全面的績效評價指標，然后定期對內(nèi)部控制的效果運用MATLAB等軟件進行定量分析，同時結(jié)合定性分析對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行評價、反饋，以促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

三、總結(jié)

總之，企業(yè)應當加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，以促進企業(yè)資源配置、經(jīng)營策略的不斷優(yōu)化，最終促進企業(yè)在激烈的市場競爭中健康快速的發(fā)展。

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（作者單位：中央儲備糧訥河直屬庫）