國營苗圃應(yīng)強(qiáng)化苗木成本核算

張鳳華

摘要：國營苗圃是生產(chǎn)性的事業(yè)單位，苗圃制度為了滿足生產(chǎn)性的管理要求，要體現(xiàn)林業(yè)和企業(yè)化管理的特點(diǎn)。國營苗圃的成本核算具有自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)苗圃的成本核算對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義，本文將對(duì)國營苗圃成本核算的現(xiàn)狀、意義、特點(diǎn)、方法和對(duì)策等方面進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞：國營苗圃；苗木；成本核算

國營苗圃的建設(shè)對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和造林綠化有重要的意義，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，因此要強(qiáng)化國營苗圃的苗木成本核算，但是現(xiàn)在，由于在會(huì)計(jì)核算中過度地重視林業(yè)資金使用的規(guī)范性，卻忽視了苗木成本的核算和控制。如何更好地進(jìn)行苗圃的成本核算是眼前的重要問題。

一、國營苗圃苗木成本核算的現(xiàn)狀

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國營苗圃是加速森林資源增長(zhǎng)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素，國營苗圃林業(yè)面臨的關(guān)鍵問題就是如何準(zhǔn)確地核算國營苗圃的苗木成本。因此，國營苗圃的管理階層必須樹立苗木成本核算的意識(shí)，并不斷地強(qiáng)化國營苗圃的苗木成本核算。這不僅可以促進(jìn)苗木生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化，也是國營苗圃經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。然而現(xiàn)在一些苗圃在成本核算方面沒有統(tǒng)一的規(guī)定，銷售苗木時(shí)只計(jì)收入不計(jì)成本，甚至任意計(jì)提成本、虛增利潤，導(dǎo)致銷售時(shí)無法確定與收入相配比的產(chǎn)品成本，給資產(chǎn)管理帶來了很多問題。國營苗圃苗木成本核算是確定資產(chǎn)成本或價(jià)值的重要計(jì)量方法，也是確定苗木資產(chǎn)的必要條件。因此，國營苗圃應(yīng)不斷地強(qiáng)化苗木成本核算。

二、國營苗圃苗木成本核算的意義

對(duì)于國營苗圃這個(gè)生產(chǎn)性的事業(yè)單位來說，不僅要努力地培育出各個(gè)品種的苗木，提高苗木的質(zhì)量和產(chǎn)量以滿足市場(chǎng)需求，而且還要提高技術(shù)含量，降低成本的同時(shí)減少勞動(dòng)損耗，最終提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷積累資金。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，國營苗圃必須要堅(jiān)持以效益為中心，提高工作效率，降低不必要的損耗，增強(qiáng)自我發(fā)展能力。其中不容忽視的就是要強(qiáng)化國營苗圃的苗木成本核算問題，正確地組織經(jīng)營過程中的核算工作是非常重要的一個(gè)方面，另外，還要充分利用苗木的培育資料，加強(qiáng)管理工作，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營的行為，做到正確及時(shí)地反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種情況。強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算的核心就在于真正做到高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、低損耗，達(dá)到各項(xiàng)任務(wù)的數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，為城鎮(zhèn)綠化和荒山造林及時(shí)提供優(yōu)質(zhì)的苗木。

三、國營苗圃苗木成本核算的特點(diǎn)

（一）國營苗圃苗木品種繁多

國營苗圃的苗木品種非常多，成百上千種各不相同。即使是同一個(gè)品種并且同一時(shí)間購買的苗木，規(guī)格也各不相同，樹莖大小可能不一致。樹莖大小一致并且購買時(shí)間相同的，苗齡也可能不一致。因此，國營苗圃苗木的品種規(guī)格繁多，使得國營苗圃苗木成本核算的對(duì)象比較復(fù)雜。

（二）國營苗圃苗木出庫情況復(fù)雜

國營苗圃苗木的生長(zhǎng)很容易受到各種因素影響，同一個(gè)時(shí)間購買的苗木，在相同的環(huán)境下生長(zhǎng)一定的時(shí)間，然而生長(zhǎng)進(jìn)度往往不一樣，有樹莖大的有樹莖小的。這樣便造成了一個(gè)問題，同一時(shí)間購買的苗木有的先銷售有的后銷售，而且后期購買的苗木可能因?yàn)樯L(zhǎng)過快也可能會(huì)先銷售。因此，國營苗圃苗木的生長(zhǎng)過程中不可預(yù)料的變化導(dǎo)致苗木出庫情況比較復(fù)雜，進(jìn)而確定出庫苗木的成本變得非常繁瑣，對(duì)國營苗圃苗木成本核算也比較麻煩。

（三）國營苗圃苗木易產(chǎn)生損失

自然界的風(fēng)雨冰雹總是不可預(yù)期的，對(duì)苗木的生長(zhǎng)過程會(huì)產(chǎn)生各種不良影響，會(huì)導(dǎo)致苗木受到劇烈傷害，嚴(yán)重影響苗木的質(zhì)量和產(chǎn)量，有時(shí)甚至導(dǎo)致苗木死亡，資金遭受損失。這些特點(diǎn)使得國營苗圃苗木的成本核算工作量大而繁瑣，復(fù)雜程度造成難以準(zhǔn)確地核算成本，因此要充分全面地提高成本核算的準(zhǔn)確性和高效性，具體情況具體分析，依據(jù)苗圃的實(shí)際情況來確定成本核算的方法。

四、國營苗圃苗木成本核算的方法

（一）確定成本核算對(duì)象

一般情況下，苗木都是按照品種來銷售的，國營苗圃苗木成本核算對(duì)象當(dāng)然也是苗木的品種。相同時(shí)間購買的同一品種的苗木，規(guī)格可能不一樣，購買的成本則各不相同。相同品種的苗木如果生長(zhǎng)時(shí)間不同，那么培育費(fèi)用也不一樣，生長(zhǎng)時(shí)間長(zhǎng)的培育費(fèi)用高，而生長(zhǎng)時(shí)間短的培育費(fèi)用則低。國營苗圃苗木成本核算的對(duì)象要素應(yīng)集中在苗木的品種、規(guī)格、苗齡等幾個(gè)方面，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性和高效性。在生產(chǎn)過程中，要以各種苗木作為成本對(duì)象計(jì)算出各個(gè)品種苗木的生產(chǎn)成本。

（二）劃分直接成本和管護(hù)費(fèi)用

對(duì)于國營苗圃苗木成本核算，要對(duì)苗圃的費(fèi)用明確劃分直接成本和管護(hù)費(fèi)用。國營苗圃苗木的直接成本是各個(gè)品種苗木的購買成本或種子成本以及名義成本。管護(hù)費(fèi)用是在保證苗木正常生長(zhǎng)過程中發(fā)生的管理維護(hù)費(fèi)用，包括造林費(fèi)用、撫育費(fèi)用、調(diào)查費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等一些必要的支出。其中國營苗圃苗木的撫育費(fèi)用是發(fā)生在苗木正常生長(zhǎng)過程中的人工費(fèi)用、水電費(fèi)用、材料費(fèi)用、農(nóng)藥化肥費(fèi)用等。

（三）確定資本性支出和當(dāng)期費(fèi)用

郁閉是指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度大于或等于0.20，郁閉度則是指森林里喬木樹冠遮蔽地面的程度。由規(guī)定得知，郁閉之前發(fā)生的造林費(fèi)用、撫育費(fèi)用、調(diào)查費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用都屬于自行營造的林木類消耗性資產(chǎn)的成本。生物性資產(chǎn)在郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，而國營苗圃苗木在郁閉之前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為資本性支出應(yīng)計(jì)入苗木成本。

（四）歸集和分配苗木費(fèi)用

成本核算的過程，實(shí)際上是生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配的過程。如果生產(chǎn)費(fèi)用只和一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入該成本。而生產(chǎn)費(fèi)用如果和幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象都有關(guān)，就要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在這幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。對(duì)于苗圃發(fā)生的費(fèi)用，第一步要?jiǎng)澐种苯映杀竞凸茏o(hù)費(fèi)用，第二步是劃分當(dāng)期費(fèi)用和資本性支出，然后就是進(jìn)行成本的明細(xì)核算，歸集和分配不同方面的費(fèi)用。

（五）苗木出庫和成本結(jié)轉(zhuǎn)

首先要進(jìn)行苗木的標(biāo)記，苗木栽種之后按照苗木的品種、規(guī)格、苗齡區(qū)分開，以特別的標(biāo)記牌來進(jìn)行標(biāo)記以便于明確苗木的出庫成本。其次，當(dāng)苗木銷售時(shí)，相關(guān)管理人員要根據(jù)苗木的標(biāo)記和出庫數(shù)量來填寫苗木出庫單。然后就要進(jìn)行國營苗圃苗木的成本結(jié)轉(zhuǎn)，苗木成本核算員要根據(jù)苗木出庫單和成本明細(xì)賬來確定出庫成本。

（六）清查盤點(diǎn)苗木

國營苗圃要對(duì)苗木進(jìn)行盤點(diǎn)，要全方面考慮苗木的生長(zhǎng)特點(diǎn)，最優(yōu)的時(shí)間是在每年春天所有的苗木發(fā)芽后。國營苗圃應(yīng)設(shè)置登記苗木的生產(chǎn)費(fèi)用和成本明細(xì)分類賬戶，并要編制成本計(jì)算表。苗木因?yàn)樗劳龆潛p的應(yīng)將賬面成本按照郁閉前后來登記，郁閉前計(jì)入苗木成本，郁閉后計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。自身繁殖能力很強(qiáng)的苗木則按照名義成本和數(shù)量登記到對(duì)應(yīng)的品種、規(guī)格、苗齡的苗木中。

五、強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變觀念和加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)

國營苗圃苗木的領(lǐng)導(dǎo)階層必須要有強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算的意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性和必要性。以前人們可能會(huì)認(rèn)為強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算僅僅是會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，與其他部門沒有關(guān)系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作得不到相關(guān)部門的配合，工作效率低。事實(shí)上，強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算是需要管理階層和各個(gè)部門相互配合協(xié)調(diào)共同完成的工作，這樣才能提高效率。因此，做好核算工作就要從國營苗圃的基礎(chǔ)工作做起，將國營苗圃苗木成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)真正落實(shí)到位。

（二）明確分工并認(rèn)真負(fù)責(zé)

強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要認(rèn)真對(duì)待，苗圃的各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)有明確合理的分工，認(rèn)真負(fù)責(zé)基礎(chǔ)工作，不能只做表面功夫。只有相互之間盡力配合，為強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算的工作盡心盡力，才能提高工作效率，促進(jìn)國營苗圃的快速發(fā)展。

（二）強(qiáng)化考核并實(shí)施獎(jiǎng)懲措施

為了促進(jìn)管理人員高效地完成工作，國營苗圃可以為管理部門采取獎(jiǎng)懲措施，以合理激勵(lì)式的制度來監(jiān)督并考核管理人員地工作力度和效率。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)階層要提高對(duì)強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算的重視程度。

六、結(jié)語

強(qiáng)化國營苗圃苗木成本核算能夠加強(qiáng)苗圃企業(yè)的成本控制，有利于正確核算苗圃苗木的成本，同時(shí)降低企業(yè)的成本并提高國營苗圃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。領(lǐng)導(dǎo)階層和各個(gè)部門都要提高對(duì)強(qiáng)化成本核算的重視程度，認(rèn)真負(fù)責(zé)苗木核算的基礎(chǔ)工作，部門間配合工作以提高效率，追求效益最大化。

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（作者單位：內(nèi)蒙古圖里河林業(yè)局苗圃）