進(jìn)一步優(yōu)化“零戶統(tǒng)管，集中支付”會計核算方法

蘇定章

摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制具有資金高度集中、支出二次審核、退款回庫滯留、實施分類核算的特點(diǎn)，在近幾年的實踐中，這種管理體制顯現(xiàn)出了雙線報賬產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)、退款回庫滯留滋生套資、多元欠撥造成核算混淆的問題。針對這些問題，本文提出用“六統(tǒng)一” 來完善明細(xì)核算方法，期望達(dá)到進(jìn)一步規(guī)范行政單位財務(wù)監(jiān)督管理的目的。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位；零戶統(tǒng)管；集中支付；財務(wù)管理

在實行“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府作為基層行政預(yù)算單位，其賬套資金多而雜，而且鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位會計處理方法還要隨財務(wù)管理體制的變革而變革。建立既符合行政單位會計制度，又符合行政單位管理要求的會計核算體系，同時還要讓會計報表使用者看得懂，是每位財會人員應(yīng)思考的問題。

“零戶統(tǒng)管，集中支付”是財政部門在保持預(yù)算單位資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消預(yù)算單位銀行賬戶，由財政部門統(tǒng)一管理會計人員，集中資金結(jié)算和會計核算。實行“集中支付，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的管理方法。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制的特點(diǎn)

零戶統(tǒng)管對促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理改革、會計管理體制改革以及推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用，作為一種新型的會計委派形式，具有資金高度集中、實施分類核算、退款回庫滯留、支出二次審核的特點(diǎn)。

（一）資金高度集中

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府作為預(yù)算單位實行“零戶統(tǒng)管，集中支付”后，財政資金不直接撥付到用款單位，用款單位用款時憑支付憑證到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門申請報賬，經(jīng)審核符合付款要素，由財政部門直接將款額匯到收款人賬戶，從而保證用款單位的開支在財政部門的監(jiān)督下。

（二）實施分類核算

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府行政單位會計核算比較復(fù)雜，既要進(jìn)行鎮(zhèn)政府的日常業(yè)務(wù)核算，又要負(fù)責(zé)由縣集中監(jiān)管的統(tǒng)籌資金核算；既要負(fù)責(zé)各單位在實行“零戶統(tǒng)管，集中支付”改革前各項工程欠款的核算，還要負(fù)責(zé)預(yù)算單位所屬報賬單位分級核算。

（三）退款回庫滯留

財政資金在用款額度內(nèi)實行先支后撥，不支不撥，資金存國庫賬。用款單位支出發(fā)生后，國庫憑支付申請通過零余額賬戶給支付銀行付款。在這樣的財政資金支付模式下，國庫已支付給用款單位的款項若因種種原因被退回的，原則上進(jìn)入銀行零余額賬戶后，就止步于銀行賬戶無法繼續(xù)返回到國庫。

（四）支出二次審核

在“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制下，行政單位符合財經(jīng)制度規(guī)定的開支活動除按規(guī)定由行政單位進(jìn)行審核外，還要上報財政部門進(jìn)行二次審核，只有通過財政部門二次審核后才準(zhǔn)予撥款。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制存在的問題

通過近幾年的運(yùn)行，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制在運(yùn)行過程中充分發(fā)揮監(jiān)督作用的同時也顯現(xiàn)出了一些突出的問題。

（一）雙線報賬產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制，其預(yù)算支出單位包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、民政辦公室、衛(wèi)生和計劃生育辦公室（以下簡稱衛(wèi)計辦）三個單位。相應(yīng)地，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府預(yù)算管理建立了鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、民政辦、衛(wèi)計辦三個賬套。然而，民政辦、衛(wèi)計辦的相關(guān)開支項目既可以在本單位賬套中報銷，也可以在鄉(xiāng)政府賬套中報銷，這種雙線報賬路徑給財政資金的后續(xù)監(jiān)管帶來了盲區(qū)。如：應(yīng)該在本單位報賬的支出事項實際在鎮(zhèn)政府報銷的，本單位財會人員就無法實施有效監(jiān)督。

（二）多元欠撥造成核算混淆

預(yù)算單位主體欠撥指標(biāo)與財政轉(zhuǎn)撥上年專項欠撥指標(biāo)易混淆。一個是本單位承建工程的預(yù)算欠款，一個是代付專項欠款，因都是財政撥款，所以在核算過程中往往容易造成不同來源欠撥資金的混淆。

（三）退款回庫滯留滋生套資

單位退回上年不合理開支原則上要退到零余額賬戶，也可以上交到單位特設(shè)資金賬戶。如果退到零余額賬戶會造成資金滯留在賬戶內(nèi)，沒有最終退回國庫。如果退到單位特設(shè)資金賬戶，一方面可以通過上繳財政局非稅賬戶回流到財政；如果是單位有意錯支而退回的資金，退回的資金就可能停滯在單位賬戶。這就為用款單位有意識通過這種不合理開支的方式將財政資金轉(zhuǎn)到單位特設(shè)資金賬戶、套取財政資金創(chuàng)造了機(jī)會。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統(tǒng)管，集中支付”管理體制完善措施

財務(wù)管理是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的管理，既講求支出項目的合理性，支出過程的合規(guī)性，支出憑證的合法性，還要對支出事項進(jìn)行后續(xù)管理，加強(qiáng)非貨幣性支付結(jié)果的管理和監(jiān)督。為保證財務(wù)安全，在明細(xì)核算上應(yīng)做“六統(tǒng)一”。

（一）統(tǒng)一報賬審核程序

財務(wù)管理制度規(guī)定各項支出必須做到“三有”，即：有合法的原始憑據(jù)，有合理的開支項目，有相關(guān)人員簽字，如報賬員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、單位負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)簽字。單位報賬員是最低層的財務(wù)環(huán)節(jié)，可以淡化其的審簽權(quán)力，但不能沒有知情權(quán)和記賬責(zé)任，只有報賬員才能全面提供單位收支情報，單位也只有在掌握系統(tǒng)收支情報的前提下才能加強(qiáng)物資財產(chǎn)費(fèi)用支出的管理。所以沒有報賬員簽字的單據(jù)一律不得入賬。

（二）統(tǒng)一設(shè)立備查賬簿

報賬單位應(yīng)設(shè)立財政授權(quán)（直接）支付明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等。對單位開支事項進(jìn)行明細(xì)登記，對物資財產(chǎn)的采購、驗收、領(lǐng)發(fā)、保管進(jìn)行管理，確保財產(chǎn)物資安全。同時也方便單位查詢，方便單位對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。

（三）統(tǒng)一非鎮(zhèn)直屬單位的撥款方式

凡對非鎮(zhèn)直屬單位的往來事項，一律將款項上解到縣級經(jīng)費(fèi)預(yù)算主體單位，由縣級經(jīng)費(fèi)預(yù)算主體單位轉(zhuǎn)撥到非鎮(zhèn)直屬單位。促使經(jīng)費(fèi)預(yù)算主體單位了解下級單位的經(jīng)費(fèi)全部來源和支出情況，避免非鎮(zhèn)直屬單位的同一支出事項重復(fù)報賬。

（四）統(tǒng)一上年度不合理支出事項退回的賬務(wù)處理

行政單位會計制度規(guī)定，因發(fā)生差錯更正、以前年度支出退回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余，借記有關(guān)科目，貸記財政撥款結(jié)余。這里的“有關(guān)科目”可以理解為銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度。為加強(qiáng)對不合理支出事項退款的管理，統(tǒng)一規(guī)定凡是不合理開支退款一律存入“應(yīng)上繳財政專戶”。

（五）統(tǒng)一上級財政轉(zhuǎn)撥代付的專項歷欠款的賬務(wù)處理

往來款項都有明確的開支項目和債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明細(xì)核算。在收到上級轉(zhuǎn)撥欠款文件時，應(yīng)借記零余額賬戶用款額度，貸記其他應(yīng)付款。付款時作相反記錄。

（六）統(tǒng)一縣政府統(tǒng)籌資金的管理

縣政府為了加強(qiáng)財政資金監(jiān)督管理，對縣直各單位計劃在本年度投入使用的財政撥款項目資金進(jìn)行集中管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在收到統(tǒng)籌項目資金額度時，借記零余額賬戶用款額度，貸記其他應(yīng)付款——縣統(tǒng)籌資金——××工程。經(jīng)驗收撥款時作相反記錄。

在要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)做到“六統(tǒng)一”的同時，上級財政監(jiān)督部門應(yīng)定期到鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展財務(wù)檢查，看各項制度是否貫徹落實。

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（作者單位：建始縣景陽鎮(zhèn)財政所）