所得稅納稅籌劃在小企業(yè)的應用

劉金龍

摘要：目前小企業(yè)已達到全部企業(yè)的99%，工產(chǎn)總產(chǎn)值占比60%以上，已成為我國的生產(chǎn)經(jīng)濟支柱，但普遍存在體制不健全，管理水平不高，浪費嚴重、競爭力弱等現(xiàn)象。這就要求企業(yè)通過各種途徑降低成本。近年來所得稅納稅籌劃來成為企業(yè)關注的熱點問題之一，可以為企業(yè)減輕稅負，增加稅后利潤，這對提高小企業(yè)的競爭力有十分重要的意義。本文主要分析了小企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些思路及應該注意的問題。

關鍵詞：納稅籌劃；所得稅；小企業(yè)

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃就是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，從納稅人自身特點出發(fā)，在不違反稅法的前提下，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生前所進行的前期安排。

（一）有助于提高納稅人自覺納稅的意識

納稅籌劃是在納稅人自覺納稅的前提下開展的，是納稅人在納稅義務發(fā)生前，對有關經(jīng)濟活動或預先進行合理的規(guī)劃與設計，屬于合法行為。它從本質(zhì)上區(qū)別于偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等違法行為。

（二）有助于納稅人實現(xiàn)利潤最大化

納稅人通過分析，進行合理的納稅籌劃，充分利用稅法及相關的法律法規(guī)中提供的各項稅收優(yōu)惠政策，能夠最大限度的減少企業(yè)的所得稅稅款，增加企業(yè)稅后利潤。

（三）有助于提升企業(yè)的競爭力

通過所得稅納稅籌劃，能使企業(yè)實現(xiàn)資金使用效率、成本降低，利潤實現(xiàn)等方面達到最優(yōu)效果，為小企業(yè)發(fā)展提供了充分保障和動力，使得小企業(yè)能夠在激烈的競爭中立于不敗，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)步發(fā)展。

二、我國小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

由于小企業(yè)人員的素質(zhì)、經(jīng)營理念、生存環(huán)境等各方面因素的制約，使中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面存在諸多問題。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一） 所得稅納稅籌劃與偷逃稅、避稅混淆

很多企業(yè)認為所得稅納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅本質(zhì)一致，混淆了這幾種行為的概念。納稅籌劃在法律法規(guī)范圍內(nèi)減少企業(yè)稅負，其實質(zhì)就是將國家給予企業(yè)的優(yōu)惠效應最大化、選擇合法的會計處理達到減稅的目的，納稅籌劃是一種事先行為。而逃稅和偷稅都是違法行為，而避稅則是利用稅法上的漏洞，通過巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為，偷逃稅、避稅都是在經(jīng)濟活動產(chǎn)生過程或產(chǎn)生后，企業(yè)的處理納稅項的一種方法或手段，屬于事中、事后行為。

（二）強調(diào)降低稅負忽視籌劃成本

所得稅納稅籌劃方案的制定、實施往往需要付出一定的籌劃成本。主要包括設計成本、機會成本、管理成本和風險成本。多數(shù)企業(yè)在進行所得稅籌劃時只考慮如何減少所得稅，而忽視因籌劃所需增加的成本，從而企業(yè)所得稅降低、企業(yè)利潤也在下降。因此選擇籌劃方案時，應充分評估方案的可行性，選擇成本最低、稅負最低的方案。

三、小企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑

小企業(yè)應該結合自身特點提高對所得稅納稅籌劃重要性的認識，在考慮所得稅納稅籌劃成本的條件與前提下，依照相關法律制度與政策，通過以下手段進行所得稅納稅籌劃。

（一）設立分公司還是子公司

《所得稅法》是以法人為單位進行征稅，只有具有法人資格的企業(yè)才是所得稅征收主體，當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，需下設分支機構時，就應該引入所得稅納稅籌劃的概念，選擇分支機構的性質(zhì)，即子公司還是分公司，子公司是獨立法人，設立子公司時，母子公司的利潤不能合并交稅，而分公司不具法人資格，其產(chǎn)生利潤需并入母公司一并交納所得稅，當母公司與分公司一方贏利、一方虧損時，合并納稅就會降低公司的稅負，因此公司在設立分支機構時，從所得稅納稅籌劃出發(fā)，綜合評估，確定分支機構的性質(zhì)。

（二）利用對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

按《國家稅務總局公告2014年第23號》規(guī)定，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，可以享受所得稅減半征收，“小微”企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。當企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大時，在條件請允許的情況下，可考慮將企業(yè)分立為較小規(guī)模的企業(yè)，使之符合“小微”企業(yè)的定義，從而享受有關“小微”企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，以降低適用稅率。

（三）聘用特殊人員

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項 企業(yè)安置殘疾人員支付的工資在計算所得稅應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人是按國家殘疾保障法的定義，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人，主要包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾。企業(yè)可從自身特點出發(fā)，在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾人員，盡可能多地加大稅前扣除金額，減輕小企業(yè)的稅負。

（四）免稅收入

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了幾種收入可免除繳納所得稅：主要是購買國債利息收入、股息、紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入，其中

1.權益性投資收益實行源泉扣除法，當投資方的稅率高于被投資方時，投資收益需按稅率之差交納所得稅。

2.非營利性組織的收入是指非營利性組織的非營利性收入。

（五）利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

針對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，可以按投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中扣減；當年不足扣減的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)扣減。這里的專用設備是指符合節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的專用設備，該設備購置進入企業(yè)5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租，若出現(xiàn)5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，則停止享受該項優(yōu)惠，并補繳前期已經(jīng)獲得抵減的所得稅稅款。

（六）利用高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，符合《國家重點支持的高新技術領域》的規(guī)定，并且經(jīng)過國家有關部門認定的高新技術企業(yè)，所得稅可以減按15%的征收。小企業(yè)可以高新技術部分的業(yè)務從技術部門中分離，成立具有法人資格的高新企業(yè)，從而獲得享受高技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化企業(yè)的稅負。

（七）技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策

1. 符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得可免征或減征所得稅

符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權獲取的轉(zhuǎn)讓所得，當轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元或超過500萬元時，500萬元（含500萬元）以下的收入部分，免征所得稅；超過500萬元的部分，可以享受減半征收優(yōu)惠政策。非獨占許可使用權可以是一項也可以是多項，當多項時，企業(yè)可分年轉(zhuǎn)讓，從而可充分享受該項政策

2.三項完善研究開發(fā)費用的加計扣除

三項完善研究開發(fā)費用指的是企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，當項目未形成無形資產(chǎn)時，應予以費用化，按照實際發(fā)生額的150%加計從應納稅所得額扣除；形成無形資產(chǎn)就應當計入無形資產(chǎn)，攤銷時可按該無形資產(chǎn)成本的150%分2年攤銷。同時自2016年起，外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費及合作或委托研發(fā)發(fā)生的費用也可納入加計扣除范圍，并可追溯過去3年應扣未扣的部分。

（八）利用會計處理方法進行所得稅納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)的折舊方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，隨后國家稅務局以公告的形式，對固定資產(chǎn)按加速折舊法作了特別規(guī)定，至2015年1月1日起，輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)新購進的固定資產(chǎn)和小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營用的儀器、設備按加速折舊方法計提折舊。特別是“小微”企業(yè)新購進的100萬元以下的儀器、設備可一次性計入當期成本。采用加速折舊法，縮短了固定資產(chǎn)的折舊年限，減少了折舊期內(nèi)的應納稅所得額，從而減少的所得稅款支出。同時也加快了固定資產(chǎn)的更新，增加企業(yè)產(chǎn)品升級換代的能力。

2.合理選擇存貨計價方法進行所得稅納稅籌劃

按現(xiàn)行所得稅法規(guī)定存貨應當以實際成本為原則。存貨計價的方法有先進先出法、加權平均法和個別計價法等。對于存貨計價方法的選用應視企業(yè)實際情況和財務政策，一經(jīng)選用，不能隨意更改。其中加權平均法的特點是當月發(fā)出的存貨價值按月末一次的計算加權平均單價計價，忽略了價格的市場波動，該方法計算出的產(chǎn)品成本平均化。其缺點是當存貨價格變化較大時不能及時反映企業(yè)的實際成本；先進先出法則是在假設企業(yè)先購進的先發(fā)出的基礎上的一種計價方法，期末的存貨最新購進價計價，這符合“謹慎性”原則，能夠減小因物價下跌而帶來的虛增資產(chǎn)風險。個別計價是價值流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致，又稱“實際分批法”，能反映企業(yè)的實際情況，計算出的產(chǎn)品成本比較符合實際，但是實際操作特別麻煩，實際應用中并不多見。

3.及時合理的列支費用支出進行所得稅納稅籌劃

主要包括應當區(qū)分收益性支出、資本性支出和限額列支的費用要爭取充分列支。收益性支出與資本性支出的區(qū)別是前者可費用化、一次性從當年利潤事扣除，而資本性支出則需將其資本化，通過折舊的方式從以后年度利潤中扣除；

限額列支的費用主要包括福利費（當年工資總額14%）、業(yè)務招待費（當年發(fā)生額60%稅前列支，最高不得超過營業(yè)收入0.5%）、廣告費和業(yè)務宣傳費（不能超過當年主營業(yè)務收入15%）、公益性捐贈支出（年度利潤總額12%）等。小企業(yè)在納稅籌劃時要靈活掌握、合理使用限額標準，當上述費用達到限額標準的臨界時，可適當使用經(jīng)營業(yè)務與取得原始憑據(jù)的時間差進行會計處理。需注意的是公益性捐贈支出必須是通過公益性社會團體和縣級以上政府進行公益事業(yè)、且不以營利為目的的捐贈支出。

四、小企業(yè)進行所得稅納稅籌劃應注意的問題

由于所得稅納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，具有一定風險，一旦出現(xiàn)籌劃失敗，將付出更大的代價。

（一）關注國家稅法及相關法律法規(guī)的變化

小企業(yè)應及時了解與企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)，把握政策的時效性，這有利于企業(yè)所得稅籌劃方案的更新，減少因政策變化而納稅籌劃的損失。

（二）綜合、全面評估方案的可行性

小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，必須充分評估方案的合理性、合法性，本著效益原則，從企業(yè)的整體稅負、實施成本等方面評估方案的可行性。

（三）須配備專業(yè)人員，制定適合自身特點的籌劃方案

企業(yè)所得稅是最復雜的一種稅種，其納稅籌劃涉及范圍廣，如稅收、會計、財務管理、相關的專業(yè)法規(guī)，操作難度大，這就要求企業(yè)應配備專業(yè)性強的會計人員，每個企業(yè)的情況不同，所處的環(huán)境不同，因此必須籌劃方案必須因地置宜、量身定制，成功企業(yè)的案例只能借鑒，而不能照抄照搬。

總之，長期以來，中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃意識淡薄，因為人才的欠缺，管理水平的滯后，導致經(jīng)營策略上的被動。合適的納稅籌劃方案，能達到降低稅負，帶動企業(yè)運營體制的規(guī)范，也有利于管理水平的提高，但是所得稅納稅籌劃方案必須做到合理合法，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，充分把握稅法及相關法規(guī)中優(yōu)惠政策，結合地區(qū)政策差異，靈活選擇，這樣才能增強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)獲得長久穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1] 王振.企業(yè)所得稅納稅籌劃36計[M].東北財經(jīng)大學出版社出版，2010，03.

[2] 樊文艷.談中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].財會月刊，2009（29）.

[3] 程斌.新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃[J].會計之友，2010（02）.

[4] 梁葉芍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的五種方法[J].商業(yè)會計，2010（03）.

（作者單位：帝高力裝飾材料（江蘇）有限公司）