淺議“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

趙曉冬

摘要：“營改增”是我國財務(wù)體制改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這次改革的主要目的就是實(shí)現(xiàn)服務(wù)的整體稅負(fù)的降低，為全面推進(jìn)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級創(chuàng)造條件，為更好地轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提供保障。由于在征收營業(yè)稅時要求成本不可抵扣，很多稅收項(xiàng)目都存在重復(fù)、交叉征稅的現(xiàn)象。在這種大環(huán)境下進(jìn)行稅收體制改革，無疑是為企業(yè)帶來了一劑良藥，也能夠使廣大消費(fèi)者獲得更多的實(shí)惠。本文將就我國實(shí)行“營改增”后為企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；財務(wù)管理；影響

作為我國“十二五”期間財稅改革的重頭戲，“營改增”是我國一次重要的稅制改革，其本質(zhì)就是擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，將原來企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)。該項(xiàng)稅制改革降低了一些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了各行業(yè)的全面發(fā)展；該項(xiàng)改革不僅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，更為實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。在我國的稅收總額中，營業(yè)稅和增值稅占到了2/5的比例，面對著半壁江山實(shí)施“營改增”對我國稅制改革而言是一項(xiàng)重大舉措。那么實(shí)施“營改增”后究竟為企業(yè)帶來了哪些變化呢？又會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生什么影響呢？

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

（一）對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生影響

在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)必須將自己經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致地劃分，否則將會在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收稅款上按照最高業(yè)務(wù)的稅率進(jìn)行征稅。就目前我國各企業(yè)的經(jīng)營狀況來看，大部分企業(yè)屬于復(fù)合型企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也不止一種，因此，對于具有相同性質(zhì)的企業(yè)而言，會由于經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)而繳納不同的稅款。為了使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，盡量少繳納一些稅金，企業(yè)就必須對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致地劃分，但是，這樣做在無形中增加了企業(yè)會計核算的工作量和難度。另外，由于有的企業(yè)的財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力有限，自身管理水平低下，應(yīng)變能力差，無法在短時間內(nèi)適應(yīng)“營改增”的新環(huán)境和制度，難免在工作中出現(xiàn)各種失誤，這也為企業(yè)的會計核算工作增加了難度。

（二）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”的實(shí)施對于企業(yè)屬于不同納稅人的稅負(fù)影響是不一樣的。對于小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)普遍出現(xiàn)了一定程度的降低。這主要是由于在實(shí)施“營改增”后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的小規(guī)模納稅人采用的稅率是3%，雖然與以前的營業(yè)稅稅率相同，但是計征的方式更簡易?！盃I改增”的實(shí)施，使大多數(shù)小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)受益，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的降低。雖然降低的幅度并不大，但是在一定程度上也降低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”實(shí)施后，對于企業(yè)屬于一般納稅人而言，稅負(fù)可謂是有增有減、喜憂參半。這主要是由于：一方面，有的行業(yè)由于在實(shí)施“營改增”后，行業(yè)稅率上升的幅度增加，就以建筑安裝業(yè)為例，在實(shí)施“營改增”前，營業(yè)稅及附加的綜合稅率為3.3%，在實(shí)施“營改增”后，該行業(yè)的綜合稅率一下子猛增到12.1%，很明顯，該行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)增加了。另一方面，有的行業(yè)在實(shí)行“營改增”后，稅率出現(xiàn)了下降，從而使得該行業(yè)的稅負(fù)降低。例如：對于技術(shù)服務(wù)和研發(fā)等企業(yè)，在“營改增”前稅率為5%，在“營改增”后，增值稅稅率改為6%，但是由于在研發(fā)過程中能夠采購設(shè)備，而采購設(shè)備的額進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，那么企業(yè)的稅負(fù)將減少。

（三）對企業(yè)的發(fā)票管理產(chǎn)生的影響

發(fā)票是企業(yè)的一種資金流通的憑證，也是企業(yè)財務(wù)管理的主要依據(jù)，更是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅管理的有效憑證。因此，在實(shí)行“營改增”后，企業(yè)對發(fā)票的管理也必須加強(qiáng)?！盃I改增”前后，企業(yè)的發(fā)票種類也發(fā)生了變化，國家相應(yīng)地對企業(yè)的發(fā)票管理工作也提出了更高的要求。例如：對于服務(wù)行業(yè)而言，在實(shí)施“營改增”前只需要開具服務(wù)業(yè)的相關(guān)稅務(wù)發(fā)票就可以了，在實(shí)施“營改增”后，由于增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此對發(fā)票的細(xì)分更加嚴(yán)格。另外，增值稅專用發(fā)票只能向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購，不得自行印制，一旦發(fā)現(xiàn)必將嚴(yán)懲，這也在無形中增加了企業(yè)對發(fā)票的管理難度。

二、進(jìn)行合理籌劃，規(guī)避“營改增”帶來的影響

（一）轉(zhuǎn)變思想，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的新政策

由于實(shí)施“營改增”后企業(yè)的相關(guān)會計核算與稅務(wù)處理等環(huán)節(jié)變得更加復(fù)雜，因此，企業(yè)的財務(wù)人員必須積極學(xué)習(xí)新政策，使自己能夠在第一時間迅速確認(rèn)并熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)處理流程。另外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理，在選擇供應(yīng)商時一定要選擇具有開具增值稅專用發(fā)票的正規(guī)企業(yè)進(jìn)行合法交易，并盡可能多的獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)的目的。

（二）積極利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)

我國進(jìn)行財稅體制改革的最終目的是為了降低企業(yè)的整體稅負(fù)，但是，在實(shí)行的過程中并不是所有的企業(yè)都能夠享受稅負(fù)降低的待遇，也可能會出現(xiàn)不降反增的局面。因此，面對這種狀況，國家和企業(yè)必須共同努力，為促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低制定一些稅收優(yōu)惠政策。因此，各企業(yè)應(yīng)針對具體的情況認(rèn)真領(lǐng)悟稅收優(yōu)惠政策中的規(guī)定，通過政策上的優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

（三）遵守發(fā)票管理制度，加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)票的管理

在“營改增”前，企業(yè)對發(fā)票的管理要求并不高，在“營改增”后，由于增值稅涉及到企業(yè)的稅負(fù)問題，因此，要求企業(yè)不僅要在核算方面引起足夠的重視，在對發(fā)票的管理上也必須加強(qiáng)認(rèn)識和管理力度。嚴(yán)格規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具流程，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理中的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如：不得隨意借出、撕毀、丟失、拆本使用等，對于開具好的發(fā)票必須及時進(jìn)行登記，并進(jìn)行定期核查。

總之，“營改增”的實(shí)施是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的巨大工程，“營改增”對企業(yè)的財務(wù)管理的影響十分明顯。為了盡快適應(yīng)“營改增”帶來的影響，各企業(yè)必須積極應(yīng)對、轉(zhuǎn)變思想，爭取為企業(yè)的發(fā)展提供更多的利潤空間。

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（作者單位：雞西礦業(yè)集團(tuán)多種經(jīng)營總公司）