陳發(fā)忠

摘要：內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成和基本前提，是企業(yè)控制制度順利運行的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素。對此，本文針對我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境展開研究，論述了我健企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的必要性，分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，并針對不足提出了優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；環(huán)境因素

一、健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的必要性

內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成和基本前提，是企業(yè)控制制度順利運行的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素。宏觀環(huán)境因素如果不能穩(wěn)定有效，將影響到企業(yè)微觀因素的正常發(fā)揮，進一步影響企業(yè)的整體運營。

（一）完善的內(nèi)部控制環(huán)境加強企業(yè)會計監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)會計監(jiān)督是內(nèi)部控制的執(zhí)行因素，會計監(jiān)督的實現(xiàn)需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度并保證該制度正常有效發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督執(zhí)行過程中，健全的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束機制應(yīng)有所突出，企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任應(yīng)得到強化，會計人員行為應(yīng)受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)的雙重約束。因此，企業(yè)應(yīng)在財政部門的統(tǒng)一指導(dǎo)下，建立和健全內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)和提高企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，此外，財政部門還需進行必要的檢查驗收來督促企業(yè)加強內(nèi)部會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為。實際上，上述加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的種種措施，需要通過優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)來實現(xiàn)，而企業(yè)組織架構(gòu)正是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，因此我們說，健全的內(nèi)部控制環(huán)境有利于加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。

（二）健全的內(nèi)部控制環(huán)境提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

內(nèi)部控制環(huán)境的各組成部分都會影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。首先，財務(wù)會計是一種運行系統(tǒng)，而公司治理結(jié)構(gòu)則屬于一種環(huán)境構(gòu)成部分，環(huán)境影響系統(tǒng)，基于這一關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)將很大程度上影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，并具體地通過股東、董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)分別形成影響。其次，科學(xué)的組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)順利實行的重要前提之一，而保證企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確真實可靠，是企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)的最主要作用，因此，設(shè)計合理的組織架構(gòu)，保證組織的溝通順暢，明確人員分工，協(xié)同合作，將有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。再次，企業(yè)文化的正面取向和良好氛圍，通過影響企業(yè)管理者的管理理念，來引導(dǎo)企業(yè)全體員工的形成正確的價值觀和行為，而企業(yè)會計信息的確認(rèn)、記錄和報告與高層管理者以及會計人員的參與密不可分，企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量存在很大影響。最后，企業(yè)的人力資源政策通過保證會計人員的勝任能力和道德水平，進而確保其進行高水平的工作，編制準(zhǔn)確真實的財務(wù)報告，提高包括對內(nèi)對外的會計信息質(zhì)量。

（三）健全的內(nèi)部控制環(huán)境有利于提高企業(yè)經(jīng)營績效

在委托代理理論下，企業(yè)組織架構(gòu)的合理與否直接關(guān)系到管理者是否能夠正確看待自身和股東之間的利益沖突并進行平衡，從而實現(xiàn)經(jīng)營績效的最大化。此外，委托代理理論也認(rèn)為，良好的人力資源政策，將能夠進一步調(diào)動員工工作的積極性，提高工作效率，促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，最終提高企業(yè)經(jīng)營績效。

在利益相關(guān)者理論下，人力資源政策、社會責(zé)任、企業(yè)文化等均與企業(yè)的利益相關(guān)者息息相關(guān)，企業(yè)在對這三方面的政策進行選擇時，充分體現(xiàn)了對企業(yè)相關(guān)者利益和需求的考慮。良好的人力資源政策、社會責(zé)任的積極履行、積極向上的企業(yè)文化將能夠更好的滿足利益相關(guān)者的整體需求，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)營績效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

首先，股東大會未能真正發(fā)揮監(jiān)控作用。在目前，我國的許多企業(yè)仍然存在一股獨大現(xiàn)象，在這種情況下，股東大會幾乎等于“大股東會”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分普遍，使得股東大會流于形式。其次，董事會缺乏獨立性，對管理層未能起到約束作用。董事會作為企業(yè)的決策層，在企業(yè)中理論上應(yīng)處于核心地位，對企業(yè)管理者進行有效約束，但在實踐中，常出現(xiàn)董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象，從而弱化了企業(yè)對內(nèi)部管理者的約束，董事會獨立性降低。

（二）組織架構(gòu)不合理

盡管現(xiàn)在很多國有企業(yè)都進行了改制，變成股份公司，但他們的組織架構(gòu)仍然有很重的經(jīng)濟體制下政企合一的痕跡。這種傳統(tǒng)的組織架構(gòu)沒有全面考慮企業(yè)需要，僅關(guān)注企業(yè)行政管理上的便利，從而忽略了企業(yè)其他方面的管理需要。該種組織架構(gòu)下，企業(yè)的部門設(shè)置臃腫不堪，職責(zé)分工不明。此外，垂直型的組織架構(gòu)導(dǎo)致信息交流收到阻礙，職能化的組織架構(gòu)也導(dǎo)致了部門間的各自為政，相互推脫。在企業(yè)規(guī)模還不大的時候，這種傳統(tǒng)組織架構(gòu)的弊端還不是很明顯。但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，規(guī)模的不斷擴充，企業(yè)的職能部門和管理級層將逐漸增多，組織機構(gòu)日趨復(fù)雜，如果還沿用傳統(tǒng)的組織架構(gòu)，最終結(jié)果將是，企業(yè)內(nèi)外部信息溝通不暢，職責(zé)混淆，企業(yè)經(jīng)營管理效率下降。

（三）企業(yè)文化建設(shè)不到位

關(guān)于企業(yè)的文化建設(shè)，我國許多企業(yè)的管理者還未認(rèn)識到它對企業(yè)發(fā)展的重要性，甚至未能正確認(rèn)識企業(yè)文化的內(nèi)涵，從而未能在企業(yè)內(nèi)形成良好的氛圍。由于一直以來，我國主要以企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)（利潤指標(biāo)等）來考核管理者的業(yè)績，忽視了其他綜合性指標(biāo)，在該種管理者獎懲機制下，企業(yè)內(nèi)部逐漸形成了“利潤導(dǎo)向”的文化氛圍，以利潤為唯一目標(biāo)，這種文化氛圍對企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)格產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

此外，受“唯利潤”思想的影響，企業(yè)還存在管理層道德風(fēng)險的問題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理風(fēng)格和道德水平對企業(yè)的文化建設(shè)具有很大影響，因為他們在經(jīng)營管理的過程中所體現(xiàn)出來的管理哲學(xué)和價值觀將潛移默化地傳遞給員工，最終融入企業(yè)文化。但事實上，管理者在現(xiàn)實經(jīng)營管理過程中，未能扮演好企業(yè)文化影響者、示范者的角色。

（四）人力資源政策不完善

內(nèi)部控制環(huán)境中人力資源政策的不完善主要反映在對管理層的政策和對財務(wù)人員的政策。

在管理層方面，首先，在大部分國有上市企業(yè)中，人事任免還沒有實現(xiàn)市場化，存在行政干預(yù)。其次，由于我國較晚實行市場經(jīng)濟，尚未能有一個科學(xué)統(tǒng)一的對管理人員的約束和激勵機制，管理人員存在權(quán)利大于責(zé)任的現(xiàn)象，使其缺乏自我管理，自我提升的動力和壓力，管理人員普遍素質(zhì)偏低，內(nèi)部控制不能有效運行，流于形式。

在財務(wù)人員方面，首先，企業(yè)任人唯親的現(xiàn)象到現(xiàn)在仍時有發(fā)生，未能保證人員招聘的公開公正，這使得會計人員的個人素質(zhì)無法得到保證，無形中增加了財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。其次，我國的會計政策和準(zhǔn)則經(jīng)常發(fā)生細(xì)則的增刪，會計人員在從業(yè)過程中沒有重視相關(guān)的財務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)常導(dǎo)致會計理論和會計實踐未能同步，對其工作勝任能力會有一定折損。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化分析

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善董事會。首先，應(yīng)從三方面入手，健全獨立董事制度。第一，重視上市企業(yè)中小股東的提名權(quán)；第二，堅持公開、公正和公平原則，杜絕產(chǎn)生不具有獨立性的獨立董事；第三，嚴(yán)格規(guī)定獨立董事的任職條件，確保其能夠有效履行監(jiān)督職能。

董事長與總經(jīng)理兩職分離?，F(xiàn)在，許多企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，盡管有關(guān)實證研究發(fā)現(xiàn)，兩職不分的企業(yè)較之兩職分離的企業(yè)具有更好的業(yè)績，但是，從防止經(jīng)理人員對財務(wù)報告進行操作的角度看，如果董事長與總經(jīng)理由同一個人擔(dān)任，董事會將難對經(jīng)理進行監(jiān)督，這就為經(jīng)理控制會計信息提供了可能，因此董事長與總經(jīng)理兩職位應(yīng)當(dāng)分離。

加強審計委員會建設(shè)。企業(yè)審計委員會隸屬董事會，其作用主要在于強化董事會的決策功能及其對管理層的監(jiān)督。為保證上述功能的實現(xiàn)，企業(yè)需要加強審計委員會的建設(shè)，保證委員會中獨立董事的占比，此外，應(yīng)加強審計委員會與監(jiān)事會的溝通與配合。

完善監(jiān)事會。改善監(jiān)事會制度，加強監(jiān)事會建設(shè)，以保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。

（二）設(shè)置科學(xué)合理的組織機構(gòu)

構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)金的市場背景下，我國企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的機械式組織結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)下，企業(yè)注重職能與控制，管理層次重疊混亂，導(dǎo)致企業(yè)運行效率低下，因此，企業(yè)應(yīng)進行組織重構(gòu)，關(guān)注與顧客關(guān)系，管理層次清晰化、扁平化，構(gòu)建科學(xué)有機的組織結(jié)構(gòu)。關(guān)于組織重構(gòu)，國際上有很多成功案例企業(yè)可供我國借鑒，如美國通用電氣公司通過“無邊界行動”及“零層次管理”，節(jié)省了大筆開支，還有效改善了企業(yè)管理功能，企業(yè)效益也大大提高，銷售額由億美元增加到億美元，利潤也大幅度增長。

企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的組織機構(gòu)，應(yīng)遵循以下幾點原則：

1、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要途徑之一。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建的方向標(biāo)，企業(yè)只有進行精準(zhǔn)的戰(zhàn)略分析、確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能最終為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)明確構(gòu)建導(dǎo)向，提供前提原則。2、效率原則。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)繁雜臃腫、官僚主義殘留將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人事不相符，需要花費大量的額外時間來協(xié)調(diào)各職能部門之間的職責(zé)劃分，運行效率低下。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建必須遵循效率原則。3、與環(huán)境相適應(yīng)的原則。由于企業(yè)所處的地域及行業(yè)不同，企業(yè)面對的是不同的政策、不同的產(chǎn)品市場及不同的顧客群體同時，由于企業(yè)間的產(chǎn)品、技術(shù)、管理人員及人員素質(zhì)等方面的差異，企業(yè)必須涉及與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。

（三）強化企業(yè)文化建設(shè)

重視員工的思想道德建設(shè)。員工的思想道德素質(zhì)長期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素之一，正直誠實的品行、高度的敬業(yè)精神對企業(yè)的內(nèi)部控制會產(chǎn)生積極的影響，有助于會計信息質(zhì)量的提高。因此，重視員工的思想道德建設(shè)十分必要的。企業(yè)應(yīng)針對各崗位的特點制定具有可操作性的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則來提高企業(yè)員工的思想道德素質(zhì)。

（四）加強人力資源管理

加強管理者的人力資源管理。首先，建立經(jīng)理人市場制度。管理者在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程中有著十分重要的作用。目前管理者大多由行政任命的形式當(dāng)選，弊端十分嚴(yán)重。建立規(guī)范健全的經(jīng)理人市場是一個比較好的解決辦法。其次，需要改革干部任免機制。干部任免機制的改變在于，改革傳統(tǒng)的由政府領(lǐng)導(dǎo)部門或行政主管部門直接任命企業(yè)管理者的制度方式，企業(yè)管理者通過經(jīng)理人市場挑選產(chǎn)生。為此必須建立一套與經(jīng)理人市場相適應(yīng)的管理機制。

加強會計人員的人力資源管理。首先應(yīng)該制定嚴(yán)格的會計工作人員招聘機制。在招聘時，企業(yè)的人力資源管理部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘者進行全面的測試和評價，以保證應(yīng)聘者的知識水平和經(jīng)驗技能能夠滿足相關(guān)的工作需要。其次，加強會計人員后續(xù)教育。后續(xù)教育包括職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩方面。通過加強職業(yè)道德教育，使會計人員樹立遵紀(jì)守法，廉潔自律，忠于職守，嚴(yán)格監(jiān)督，實事求是，搞好核算，精心理財，優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好職業(yè)道德觀念。同時注重會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。財政部門作為會計人員后續(xù)教育的主管部門，應(yīng)本著“實”和“新”的原則，根據(jù)會計理論和實務(wù)的發(fā)展，對每年后續(xù)教育的內(nèi)容、要求等做出統(tǒng)一規(guī)定。（作者單位：福建三元達通訊股份有限公司）