師博

摘要：文章分析了我國現(xiàn)行維簡費用的計提使用存在的問題，同時指出維簡費存在的積極意義，指出應對維簡費用的計提使用進行改革已符合現(xiàn)有實際情況及國際會計準則。

關鍵詞：煤礦；維簡費；計提使用；改革建議

中圖分類號：F406.7；F426.21 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

一、煤礦維簡費用的計提使用的依據(jù)

維簡費作為作為煤礦特有的專項儲備成本，在現(xiàn)有財務核算模式及行業(yè)環(huán)境下對成本的影響以及財務報告質量存在越來越重要的影響。

現(xiàn)有一般煤礦企業(yè)的維簡費用按照2011年8月17日國家能源局發(fā)布的《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》主要承擔井巷開拓延伸、固定資產(chǎn)購置、礦井生產(chǎn)補充勘探、新技術推廣以及民房搬遷費用上。

二、維簡費用現(xiàn)有計提使用存在的部分弊端

（一）從2004年5月21日起，煤炭企業(yè)井巷工程費納入了維簡費范疇。按照《若干規(guī)定》以山西為例，維簡費用包括井巷工程折舊共計提8.5元/噸，按照山西一般井巷工程費計提標準為2.5元/噸計提，剩余構成則為維簡費用6元/噸。國家雖然充分考慮了全國煤炭企業(yè)的平均水平進行綜合確定，但并不能完全反映各個企業(yè)的實際情況，同時由于該標準發(fā)布較早，而且多年未進行調整，再加上近幾年工程造價大幅度上升造成如果按照2.5元/噸計提井巷工程費遠遠無法滿足井巷工程折舊替換的要求。為滿足財務權責發(fā)生制原則要求及實際核算需要，絕大部分煤礦實際工作中均按照產(chǎn)量儲量法進行計提井巷工程費，因此造成項費用遠遠大于2.5元/噸。這就造成井巷工程費加維簡費用遠遠高于《若干規(guī)定》中確認的山西8.5元/噸的計提數(shù)據(jù)。

（二）維簡費用的使用與多種成本費用、資本性支出相交叉，其中包括礦務勞務費用（開拓延伸工程）、固定資產(chǎn)更新改造費用（固定購置）、測量勘探費用（礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探）、環(huán)境恢復理智（三廢治理支出）、地方賠償搬遷（大型礦50戶以上搬遷、中小礦采動范圍搬遷賠償）等。造成維簡費用實際上成為了一個歸集科目，這必然造成成本以及資本性支出歸集的混亂。尤其是其中出現(xiàn)大量的資本性支出項目，對于由成本計提的維簡費用而言實際上加大了當期成本。

（三）按照現(xiàn)有成本核算規(guī)定，各項專項儲備均由成本承擔，當年未完全使用的可結轉至次年使用。而從稅務核算考慮，該項政策顯然無法獲得稅務的認可，造成各煤炭企業(yè)均出現(xiàn)因為維簡費用進行所得稅稅務調整。尤其是按照財政部《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）規(guī)定，維簡費用中的資本性支出，通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，同時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。相當于專項儲備的資本化支出采用一次性折舊法，并不能真實反映財務信息。而按照《關于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 》國家稅務總局公告2013年第67號“企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除?！必攧张c稅務的核算方式的不同造成所得稅核算出現(xiàn)較大差異，尤其是對于資本性支出列支較大的煤礦而言，將帶來大量的稅務調整。這種稅務調整一方面使的各單位成本的可比性大幅度降低，另一方面也使的非煤炭專業(yè)外部人員對煤炭行業(yè)成本的構成及真實性存在較大懷疑。

（四）維簡費用的核算模式并未體現(xiàn)如固定資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等核算的統(tǒng)一模式。尤其是對于資本性支出的處理方式往往各煤炭企業(yè)對維簡費用的使用千差萬別，甚至出現(xiàn)同一地區(qū)，同一集團內部出現(xiàn)完全不同的核算模式，這種差異性的核算模式往往無法獲得外部審計單位，尤其是以普華永道為代表的西方審計部門的認可，往往出現(xiàn)審計單位在該項費用上核算上對煤炭成本近乎推倒重來式的審計。尤其是在現(xiàn)有的嚴峻的煤炭大環(huán)境下，往往審計單位會在各種計提成本上加大審計力度和披露力度，給煤炭行業(yè)的整體行業(yè)形象帶來不利影響。

三、煤礦維簡費用存在的積極意義

維簡費用的存在實際上在某種程度上為了保證煤炭的成本管理和以及成本的穩(wěn)定性而存在的，這種有利體現(xiàn)在煤炭高峰也體現(xiàn)在煤炭低谷。由于煤炭作為采掘行業(yè)的特殊性，比如村莊搬遷費用并不會在煤礦開始生產(chǎn)時就直接發(fā)生，對地面附著物及地表人群的影響也未必能立即體現(xiàn)，按照權責發(fā)生制對于這些村莊搬遷費用應進行成本核算，應進行合理核算。但是，從實際情況考慮，如何核算，核算的標準又是什么往往因礦井實際情況，因管理人員、審計人員的主觀意識而不同。維簡費用的存在使得各單位有可依據(jù)的核算標準。

同樣的原因也適用于固定資產(chǎn)零星購置、固定資產(chǎn)改造更新、三廢治理支出等項目。

尤其是在煤炭行業(yè)2011年后整體行情出現(xiàn)下行的情況下，在某種程度上避免了煤炭價格低迷時為了部分單位為了保證盈利等人為目標而無視這些長期隱性成本，保證煤炭核算的真實性。

四、維簡費用改革的建議

（一）盡快調整維簡費用的計提辦法及標準，制定符合現(xiàn)有中國煤礦生產(chǎn)實際情況的維簡費用計提辦法及標準，尤其是對于井巷工程費用，國家應該參考煤礦設計生產(chǎn)年限、開采方式、儲量等因素綜合考慮，考慮煤礦建設周期長、建設投入大的實際情況，參照國際會計準則考慮礦井建筑物這一資產(chǎn)的使用所帶來的未來現(xiàn)金流量取決于煤炭銷售量，而煤炭銷售量又取決于煤炭儲存量，則礦井建筑物折舊應和預期煤炭開采掛鉤，即應按煤炭產(chǎn)量儲量計提折舊，確認在實際中采用產(chǎn)量儲量法的合理性、合規(guī)性。改變以往按照地區(qū)一刀切的維簡費計提標準和辦法。

（二）應盡快制定維簡費用的使用的統(tǒng)一模式，符合稅務管理，貼近實際成本的維簡費用管理辦法。尤其是避免資本性支出占據(jù)維簡費用的主要部分，將資本性支出逐步由維簡費用承擔歸集，變?yōu)檎５馁Y本性支出核算，避免由于專項儲備科目對所得稅核算造成重大影響。同時也避免由于模式的不同造成非煤炭行業(yè)從業(yè)者尤其是投資者對維簡費用及煤炭成本可比性的疑慮。

（三）應對維簡費用的使用范圍進一步明確，避免出現(xiàn)過多的與成本支出，資本性支出交集。將主要范圍確定在長期性費用，隱蔽性費用，易受人為主觀影響的費用上。

參考文獻：

[1]張錦河，朱學義.煤礦維簡費核算的新焦點[J].煤炭經(jīng)濟研究，2009（1）：63-66，69.