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      新形勢下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題探討

      2016-11-09 04:30馬永宏
      現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2016年24期
      關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)行政事業(yè)單位

      馬永宏

      摘要:《政府會計準則》擬于2017年1月1日起施行,做好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)“實提”折舊工作的幾點建議。

      關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);折舊

      中圖分類號:F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)024-000-01

      一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀

      固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部分價值按照確定的方法進行分攤。固定資產(chǎn)折舊是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照這一原則,固定資產(chǎn)的成本是為取得當(dāng)期以及以后收入而發(fā)生的成本,即為了在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本,自然要與收入相配比。

      《行政單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊?!妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定:“事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷。”即允許而非強制性要求事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊。

      在此基礎(chǔ)上,一些行業(yè)會計制度如《醫(yī)院財務(wù)制度》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》等明確規(guī)定,應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。其他行業(yè)財務(wù)制度包括中小學(xué)校、文化、體育、廣播電視等均未明確規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的問題,目前這些單位在執(zhí)行中存在較大差異,有的在執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊,有的則未執(zhí)行。

      產(chǎn)生這種現(xiàn)象的根本原因在于,目前我國行政、事業(yè)單位會計核算是采用收付實現(xiàn)制,部分特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,是以政府預(yù)算會計為主體,兼顧了財務(wù)會計。預(yù)算會計要反映財政收支和結(jié)余,滿足預(yù)算管理的需要,就必須充分提高收付實現(xiàn)制的應(yīng)用程度;而要真實地反映單位財務(wù)狀況,又要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這兩個方面是矛盾的。因此在行政事業(yè)單位,對固定資產(chǎn)全面計提折舊是不存在理論基礎(chǔ)的。折中的“虛提”折舊做法為了兼顧預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要,無法充分發(fā)揮折舊在單位內(nèi)部成本費用管理中的作用。

      二、政府會計規(guī)則改革

      現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準體系,已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢新情況的需要,主要表現(xiàn)為:一是不能如實反映政府“家底”,不利于加強資產(chǎn)管理;二是不能客觀反映政府運行成本,不利于政府的運營績效評價;三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標(biāo)準體系,不能提供信息準確完整的政府財務(wù)報告。

      擬于2017年1月1日起施行的《政府會計準則》是對政府會計規(guī)則的重大變革,要求按收付實現(xiàn)制對預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進行會計核算,按權(quán)責(zé)發(fā)生制對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、費用進行會計核算,構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。即政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成,前者實行收付實現(xiàn)制,后者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會計核算形成決算報告,通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告,全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

      《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》明確提出“政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊”、“ 并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本”。相對于現(xiàn)行的規(guī)定,這是一種“實提”折舊的做法,有利于客觀真實反映資產(chǎn)價值,有利于推進政府成本會計核算與管理,有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告的編制。

      三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)“實提”折舊工作的幾點建議

      行政事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模龐大,情況復(fù)雜。資產(chǎn)取得時間不同,使用年限不同,相當(dāng)部分使用年限超過折舊年限,仍在繼續(xù)使用。對于2017年1月1日起施行的《政府會計準則》,固定資產(chǎn)“實提”折舊工作量非常大。

      (一)加快制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表

      目前僅醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位等部分行業(yè)規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊年限,其他事業(yè)單位和行政單位至今尚未明確。制定統(tǒng)一的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表,對于統(tǒng)一行政事業(yè)單位日常會計核算具有重大的指導(dǎo)意義。

      (二)認真、及時做好2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作

      財政部組織的2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)全面清查工作對于摸清行政事業(yè)單位“家底”,夯實管理基礎(chǔ),準確反映政府資產(chǎn)情況,為編制政府綜合財務(wù)報告奠定基礎(chǔ),具有重大的現(xiàn)實意義。

      (三)固定資產(chǎn)折舊要根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本

      那么對于賬上龐大的固定資產(chǎn)補提以前年度折舊,賬務(wù)如何處理?建議在2016年底,各行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)補提以前年度折舊,直接沖減“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”,同時沖減“固定資產(chǎn)”賬面價值。

      (四)為了減少相應(yīng)的工作量

      建議參照《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2014〕75號,對于補提以前年度折舊后賬面價值不超過5000元以及以后年度新購入單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)允許一次性計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本,不再分年度計算折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范實物管理。

      參考文獻:

      [1]馮云春,王艷麗.淺議行政單位固定資產(chǎn)管理.北方經(jīng)貿(mào),2012(2)

      [2]蔣桂芹.探析事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理[J].職業(yè)圈,2007(16).

      [3]李筠.淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題.大眾商務(wù)月刊,2010(1).

      [4]馮雷聲.淺析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù) 2015(5).

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