劉 爽

（遼寧公安司法管理干部學(xué)院，遼寧沈陽(yáng)，110031）

“數(shù)字背后”的成本會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)性解析

劉 爽

（遼寧公安司法管理干部學(xué)院，遼寧沈陽(yáng)，110031）

成本會(huì)計(jì)作為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的重要組成部分，其所起到的作用不容忽視。簡(jiǎn)言之，成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題就是對(duì)各類費(fèi)用在不同階段的歸集和分配，其免不了對(duì)大量數(shù)據(jù)的收集、整理、匯總和分配。如何將成本核算背后的數(shù)字核算工作落到實(shí)處，需要從實(shí)質(zhì)性角度進(jìn)行深挖規(guī)律，即深挖成本項(xiàng)目與各類費(fèi)用之間的關(guān)系問(wèn)題；不同成本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的單位產(chǎn)品消耗定額資料問(wèn)題；不同成本項(xiàng)目投入方式問(wèn)題；不同成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率所代表的含義問(wèn)題。

成本會(huì)計(jì)核算；成本項(xiàng)目；實(shí)質(zhì)性解析

1　成本會(huì)計(jì)核算中四類常見問(wèn)題的實(shí)質(zhì)性解析

1.1直接費(fèi)用與直接計(jì)入費(fèi)用、間接費(fèi)用與間接計(jì)入費(fèi)用、單一性費(fèi)用和綜合性費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性解析

“直接費(fèi)用”是直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的費(fèi)用，如直接材料、直接人工等，“直接計(jì)入費(fèi)用”是費(fèi)用發(fā)生時(shí)就能確定成本承擔(dān)對(duì)象，如一種產(chǎn)品領(lǐng)用材料，在實(shí)際工作中，直接費(fèi)用也存在需分配的情況，如多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用一種材料。因此，所謂的“直接費(fèi)用”可以理解成不需要用數(shù)學(xué)手段的計(jì)算就可以直接計(jì)入到產(chǎn)品成本中去的材料或人工費(fèi)用，而“直接計(jì)入費(fèi)用”是需要用數(shù)學(xué)手段的拆分計(jì)算才可以計(jì)入到產(chǎn)品成本中去的材料或人工費(fèi)用；“間接費(fèi)用”是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的不直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的費(fèi)用，如制造費(fèi)用，“間接計(jì)入費(fèi)用”是費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能確定成本承擔(dān)對(duì)象，需要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，在實(shí)際工作中，“間接費(fèi)用”與“間接計(jì)入費(fèi)用”可以等同使用。但是，也有例外，當(dāng)某個(gè)生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，該生產(chǎn)單位發(fā)生的全部制造費(fèi)用都可以直接計(jì)入該產(chǎn)品成本，不需要自各種產(chǎn)品（成本計(jì)算對(duì)象）之間進(jìn)行分配，這時(shí)，該生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用就是“直接計(jì)入費(fèi)用”，而不是“間接計(jì)入費(fèi)用”。產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用是單一性費(fèi)用，這兩個(gè)成本項(xiàng)目成為要素費(fèi)用項(xiàng)目；制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，包含的內(nèi)容較多，制造費(fèi)用項(xiàng)目屬于綜合費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用中大部分為一般費(fèi)用，但也有一些屬于基本費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。

表1　成本項(xiàng)目與各類費(fèi)用之間的實(shí)質(zhì)性解析表

1.2原材料、人工、制造費(fèi)用定額資料的實(shí)質(zhì)性解析

在要素費(fèi)用的分配過(guò)程中，根據(jù)各要素費(fèi)用的特點(diǎn)以及所在部門成本管理的要求，原材料、人工、制造費(fèi)用會(huì)利用定額資料選取定額比例分配法來(lái)分配非直接計(jì)入費(fèi)用。此外，月末在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的分配問(wèn)題上也采用可根據(jù)具體情況采用定額比例法和定額成本法來(lái)完成兩者的分配。然而，雖然我們?cè)谶M(jìn)行核算時(shí)可以把定額資料當(dāng)做是已知的數(shù)據(jù)來(lái)處理，但很多時(shí)候由于成本核算員對(duì)定額資料的數(shù)據(jù)理解地不夠全面，會(huì)導(dǎo)致成本核算的不準(zhǔn)確。我們可以充分利用所謂定額資料數(shù)據(jù)后附的單位提示來(lái)解決問(wèn)題。

表2　不同成本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的單位產(chǎn)品消耗定額資料的實(shí)質(zhì)性解析表

1.3原材料、人工、制造費(fèi)用投入方式的實(shí)質(zhì)性解析

原材料的投入方式通常是“一次性”的，而人工和制造費(fèi)用的投入方式通常是“陸續(xù)發(fā)生”的。理解什么是“一次性”的，什么是“陸續(xù)”發(fā)生的是很重要的，這會(huì)影響到后期在產(chǎn)品與產(chǎn)成品分配的問(wèn)題，尤其是約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用?？梢赃@樣理解：所謂原材料的投入是“一次性”的，是由于在整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，需要將各類原材料準(zhǔn)備充足，并全部投入到生產(chǎn)車間，進(jìn)而可以形象地比喻成“像倒一盆沙子一樣，一股腦地全部倒出去了”；而所謂人工和制造費(fèi)用的發(fā)生是“陸陸續(xù)續(xù)”的，是由于人工和制造費(fèi)用的發(fā)生不可能一次性完成，打個(gè)形象的比方：無(wú)論是生產(chǎn)工人，還是車間管理人員的工作都是隨著時(shí)間的推移按順序逐漸發(fā)生的，他們不可能不休息、不吃飯、不睡覺(jué)地一次性完成，同理，車間水的消耗和電的消耗也不能一蹴而就，也就是說(shuō)人工和制造費(fèi)用不可能一下子全都發(fā)生完畢，但在整個(gè)逐漸發(fā)生的過(guò)程中可能有的時(shí)間段快一些，有的時(shí)間段慢一些，發(fā)生均衡與不均衡的情況都是正常的。因此，在這里要將“一次性發(fā)生”和“陸陸續(xù)續(xù)發(fā)生”兩項(xiàng)進(jìn)一步量化后才能融入我們的成本計(jì)算中去。

表3　不同成本項(xiàng)目投入方式的實(shí)質(zhì)性解析表

1.4各種費(fèi)用分配率計(jì)算的實(shí)質(zhì)性解析

從“要素費(fèi)用——輔助生產(chǎn)費(fèi)用——損失性費(fèi)用——制造費(fèi)用——在產(chǎn)品”的一系列核算過(guò)程中，在某些核算環(huán)節(jié)，針對(duì)一個(gè)要解決的問(wèn)題可能會(huì)涉及到幾種費(fèi)用分配的方法，如直接材料費(fèi)用的分配涉及到重量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配涉及到直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法；制造費(fèi)用的分配涉及到生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、直接成本比例分配法、計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法；在產(chǎn)品成本的計(jì)算涉及到約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法。羅列上述各方法，不說(shuō)將名字一一記清楚，單就把各計(jì)算方法掌握也不算容易，但如果能抓住實(shí)質(zhì)性問(wèn)題來(lái)記憶也并不困難?？v觀各類方法的分配率，無(wú)外乎兩種含義，一種是代表著“單價(jià)”的含義，另一種是代表著“比例關(guān)系”的含義。

2　后續(xù)

目前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展中，很多工業(yè)企業(yè)疏于成本核算和控制，造成競(jìng)爭(zhēng)力下降。我們說(shuō)只有進(jìn)行高效合理的成本核算才會(huì)提升后期的成本控制。而這一系列“數(shù)字背后”的成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題遠(yuǎn)不止上述這些，筆者在這里只是拋磚引玉，還需在未來(lái)的工作中逐漸摸索。

［1］龔凱頌.管理會(huì)計(jì)中的“成本”概念及其應(yīng)用［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（18）：8～9.

［2］胡文明.基于精益會(huì)計(jì)體系的企業(yè)成本管理研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014（31）：9～11.

［3］馬建華.成本會(huì)計(jì)核算中重要性原則的應(yīng)用［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（3）：56～57.

劉爽（1980-），女（漢族），遼寧沈陽(yáng)人，遼寧公安司法管理干部學(xué)院 副教授，主要從事會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)犯罪方面的研究。

The accounting of the cost of "digital back"

Liu Shuang
（Liaoning Administrators College of Police and Justice，Shenyang Liaoning，110031）

How to implement the cost accounting behind the digital accounting work and need to dig rules from the substantive point of view，namely the relationship between the digging project cost and all kinds of fees， corresponding to the different project cost per unit of product consumption quota problem；cost of different project investment problem；different cost project cost allocation rate represents the meaning.

cost accounting；cost items；substantive analysis