鄭卓平

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保證穩(wěn)定的盈利收入，就要在企業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程較短，在企業(yè)的應(yīng)用中仍存在著受環(huán)境制約、管理會(huì)計(jì)理論體系不完善、應(yīng)用范圍過(guò)窄、人才較為缺乏等問(wèn)題，但管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)成熟和開(kāi)放的知識(shí)和技能體系，能解決我國(guó)企業(yè)面臨的問(wèn)題，是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要方向，它將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)應(yīng)用；信息系統(tǒng)

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，保證穩(wěn)定的盈利收入，除不斷發(fā)展新技術(shù)和調(diào)整企業(yè)機(jī)構(gòu)外，最重要的還是要在源頭上節(jié)流，從成本上控制企業(yè)支出，保持企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要在企業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含兩個(gè)子系統(tǒng)，一個(gè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，還有一個(gè)是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為外部使用者提供財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部使用者提供管理信息，有利于正確、合理地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，通過(guò)預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、評(píng)價(jià)以及其他途徑，幫助企業(yè)提高效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，屬于“算活帳”型會(huì)計(jì)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)成熟和開(kāi)放的知識(shí)和技能體系，能解決我國(guó)企業(yè)面臨的問(wèn)題，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要，是完善經(jīng)濟(jì)體制改革、推進(jìn)企業(yè)管理活動(dòng)現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要方向。

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

上世紀(jì)70年代開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)理論就從西方引進(jìn)我國(guó)，為公司治理活動(dòng)增添了許多理論知識(shí)。不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)既能從企業(yè)整體，也能從企業(yè)中的部分對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，從而服務(wù)于企業(yè)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)是集事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后反饋于一體的信息管理系統(tǒng)，通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡記分卡等管理理論工具為企業(yè)在瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中做出合理的決策，提高企業(yè)的管理效率。在習(xí)近平總書(shū)記提出符合我國(guó)國(guó)情的“一帶一路”合作發(fā)展理念和倡議后，財(cái)政部于2014年10月27日發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》，旨在完善管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)。目前，我國(guó)已經(jīng)成功完成中國(guó)特色的財(cái)務(wù)理論體系建設(shè)，未來(lái)需要重點(diǎn)完善適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論改革，為企業(yè)管理活動(dòng)提供理論指導(dǎo)。

管理會(huì)計(jì)在大型企業(yè)中的運(yùn)用比在小型企業(yè)廣泛。我國(guó)的央企高管在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，不再單純以利潤(rùn)總額為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是增加經(jīng)濟(jì)增加值的綜合評(píng)價(jià)，充分考慮了扣除機(jī)會(huì)成本后企業(yè)的獲利能力，讓高管的業(yè)績(jī)更具有公眾信服力。另外，運(yùn)用SAP系統(tǒng)等企業(yè)資源計(jì)劃信息系統(tǒng)，能夠促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有效融合，形成業(yè)財(cái)一體化，提高企業(yè)的治理效率。雖然管理會(huì)計(jì)在大型企業(yè)中相對(duì)成熟，應(yīng)用的范圍也相對(duì)較廣，但是在中小企業(yè)仍然得不到有效利用。許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的觀念，對(duì)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)掌握有限，對(duì)相關(guān)的投資決策方法、本量利分析方法等都不了解，加之管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建需要花費(fèi)一定成本，因此沒(méi)有引起中小企業(yè)高管的重視，未在企業(yè)中實(shí)施應(yīng)用。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，管理會(huì)計(jì)在30多年里獲得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但由于其引入時(shí)間和發(fā)展歷程較短，仍然存在著不足之處亟需完善，只有解決了這些前進(jìn)中的阻礙，才能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的指導(dǎo)作用。

（一）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用受環(huán)境制約

一直到今天，我國(guó)仍然有很多企業(yè)的高管不重視管理會(huì)計(jì)，忽略其對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的重要性，最普遍的是受到環(huán)境因素的影響，主要體現(xiàn)在法律法規(guī)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)文化等方面。我國(guó)的法律體系仍然需要完善，相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到限制，如上市公司的信息披露要求，有些企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)范進(jìn)行披露侵害了相關(guān)利益者的利益，相關(guān)部門(mén)卻可能存在執(zhí)法不嚴(yán)等情況，違反了管理會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求。而在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府干預(yù)、產(chǎn)權(quán)不清晰等致使企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足，無(wú)法應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論幫助企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神脊梁，成功的企業(yè)必定是有優(yōu)秀企業(yè)文化作為支撐的，只有單位的管理者意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，并將其貫徹到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，才能推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用。如果企業(yè)管理層沒(méi)有管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，或者為了自身利益以權(quán)謀私，罔顧制度管理要求，肆意破壞管理會(huì)計(jì)的真實(shí)性，則不利于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

（二）管理會(huì)計(jì)理論體系不完善

由于管理會(huì)計(jì)的基本理論是從國(guó)外引進(jìn)的，而我國(guó)的法律、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)等環(huán)境與國(guó)外的有較大差異，生搬硬套國(guó)外的理論反而不利于在國(guó)內(nèi)建設(shè)管理會(huì)計(jì)理論體系。我們要根據(jù)我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義管理會(huì)計(jì)理論體系。另外，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)際工作脫軌較為嚴(yán)重，理論沒(méi)有應(yīng)用到實(shí)際的工作當(dāng)中為企業(yè)所用。許多會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)時(shí)只是學(xué)習(xí)理論知識(shí)，卻不知道怎么運(yùn)用到自己的工作中，一方面是缺乏相關(guān)的實(shí)踐案例可以參考學(xué)習(xí)，另一方面是西方的資本市場(chǎng)與我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的差異導(dǎo)致理論無(wú)法照搬照用。因此，企業(yè)仍然要在實(shí)際工作中摸索和完善管理會(huì)計(jì)理論體系，解決指導(dǎo)理論不足的問(wèn)題。

（三）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍過(guò)窄

正如在前文描述的管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用中，大部分是在大型企業(yè)中運(yùn)用較多，而中小型企業(yè)還不太重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，顯然，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍仍然比較窄。這不得不考慮到一些管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用成本較大，如建立EVA考核體系等，需要耗費(fèi)較多的物力和財(cái)力還需要較多部門(mén)的配合，計(jì)算比較復(fù)雜，在中小型企業(yè)里會(huì)大大增加企業(yè)的管理成本，若管理較弱或無(wú)效，無(wú)疑會(huì)成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，在企業(yè)中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，大部分注重與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)的部分，如本量利的運(yùn)用等，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理的效率，幫助管理人員作出決策。而其他如全面管理預(yù)算的應(yīng)用則較少，這個(gè)應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的要求較高，需要根據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)和采購(gòu)等實(shí)際情況對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預(yù)算管理，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到非常重大的作用。所以，企業(yè)不要只關(guān)注管理會(huì)計(jì)在表面簡(jiǎn)單的應(yīng)用，而不重視對(duì)更深層次的管理工具的學(xué)習(xí)。

（四）管理會(huì)計(jì)人才缺口較大

“人”是企業(yè)管理的根本，要完善管理會(huì)計(jì)體系首先要有優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才。但是，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才缺口相當(dāng)大，許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)人員，而是由財(cái)務(wù)人員兼任。這導(dǎo)致部分管理會(huì)計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)沒(méi)有達(dá)到要求，對(duì)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)理解不透徹，不能有效應(yīng)用到工作中。有的企業(yè)對(duì)從事管理會(huì)計(jì)的人員的門(mén)檻要求較低，只能從事簡(jiǎn)單的核算工作，這也會(huì)阻礙管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。而有一部分人員雖然專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)過(guò)管理會(huì)計(jì)的理論，但卻缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法與管理會(huì)計(jì)的需求相匹配。因此，從整體上看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的缺口相對(duì)來(lái)說(shuō)仍然較大，管理會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)也有待提高。

三、加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境

在發(fā)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的若干問(wèn)題后，要提出相應(yīng)的對(duì)策解決發(fā)展現(xiàn)狀中的存在的難點(diǎn)，有利完善管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐和發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的活力。首先，亟需解決的是要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境，要完善相關(guān)的法律制度，做到“有法可依”，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供法律保障。其次，要深化經(jīng)濟(jì)體制改革，如財(cái)稅體制改革中全面實(shí)施“營(yíng)改增”，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供有利條件。最后，還要深化企業(yè)內(nèi)部改革，從企業(yè)內(nèi)部上增強(qiáng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，了解其實(shí)施應(yīng)用的重要性，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用構(gòu)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）完善管理會(huì)計(jì)理論體系

同時(shí)，完善管理會(huì)計(jì)理論體系在企業(yè)應(yīng)用中尤為重要。我們?cè)谝M(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)理論時(shí)，應(yīng)該取其精華棄其糟粕，以“揚(yáng)棄”的態(tài)度對(duì)待所看到的、學(xué)習(xí)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。如果是符合我國(guó)國(guó)情的，或者經(jīng)過(guò)改造能夠適用于企業(yè)中的，我們要認(rèn)真地學(xué)習(xí)；而一些在資本主義市場(chǎng)適用而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適用的理論，我們要有所選擇，而不是一昧地應(yīng)用到企業(yè)中。當(dāng)然，所有的理論都要在實(shí)踐中運(yùn)用才知道適不適用，我們?cè)谕晟乒芾頃?huì)計(jì)理論時(shí)，就要把理論和實(shí)踐緊密結(jié)合起來(lái)，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論的適用性，加強(qiáng)管理理論、概念框架和管理工具的研究，從而建設(shè)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（三）建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，有利于拓寬管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。在互聯(lián)網(wǎng)普及的大數(shù)據(jù)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以信息化手段為支撐，能夠?qū)崿F(xiàn)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮。采用信息化的操作系統(tǒng)，能夠及時(shí)有效地傳遞相關(guān)信息，有利于管理人員進(jìn)行預(yù)測(cè)分析和決策評(píng)價(jià)，同時(shí)，能夠降低他們獲取信息的成本。大型企業(yè)能夠建立財(cái)務(wù)共享中心，使所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)能夠集中化呈現(xiàn)出來(lái)，使管理人員能夠更迅速地尋找所需的數(shù)據(jù)。對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以聘請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)軟件公司和相關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會(huì)計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域，不但能夠享受管理會(huì)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的管理效益，還能夠節(jié)約應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本。

（四）重視管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

管理會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)有更高的要求，因此在提高管理會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)的同時(shí)，要重視管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)在招聘管理會(huì)計(jì)工作人員時(shí)，要設(shè)立一定的門(mén)檻，讓真正懂管理會(huì)計(jì)知識(shí)的人進(jìn)入企業(yè)；同時(shí)，在相關(guān)人員上崗前，可以讓有經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，吸取管理會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方面，財(cái)政部在管理意見(jiàn)中已經(jīng)提出要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，在全國(guó)范圍內(nèi)培養(yǎng)一批管理會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人物，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的完善。另外，還可以通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際交流等實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)已然是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要部分。通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程較短，在企業(yè)的應(yīng)用中仍存在著受環(huán)境制約、管理會(huì)計(jì)理論體系不完善、應(yīng)用范圍過(guò)窄、人才較為缺乏等問(wèn)題，但隨著相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施的提出，管理會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展成為強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造、重視企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)、擁有一系列管理決策工具的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中不可缺少的部分，它將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

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