淺議航空修理企業(yè)預算下的成本核算分析與實踐

許瑩瑩

摘 要：航修企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本具有特殊性，即其變動成本依據(jù)生產(chǎn)對象的狀態(tài)不同，同類型產(chǎn)品的實際成本耗用存在較大偏差，無法對成本進行有效的掌控，成本核算僅發(fā)揮其事后反映職能，對成本的控制作用不明顯。近年來，航修工廠引入全面預算管理體系，旨在以財務預算為主線，對各項業(yè)務進行全員、全方位、全過程的控制，特別是通過預算條理的梳理對產(chǎn)品成本進行事前規(guī)劃、事中控制、事后分析及改進。本文即是探討航修企業(yè)引入全面預算管理下成本核算工作的分析及實踐，在對目前現(xiàn)狀進行分析的基礎(chǔ)上對成本核算工作實踐進行分析，提出有效的完善途徑，促進成本核算體系趨于成熟，提升管控能力，以提高核心競爭力。

關(guān)鍵詞：變動成本；成本核算；全面預算

成本是一項綜合性指標，產(chǎn)品的定價就基于成本，所以只有將成本統(tǒng)計核算工作作為關(guān)注點，企業(yè)才能有的放矢，通過提高生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，以最低的消耗獲取最佳的經(jīng)濟效益。當前，隨著裝備修理行業(yè)競爭日趨激烈，如何做到既保質(zhì)保量完成生產(chǎn)任務，又獲取最大的經(jīng)濟效益，航修企業(yè)在不斷探索的過程中積累了大量的實踐經(jīng)驗，并將修理成本控制的認識提到了前所未有的高度。

1 航空修理企業(yè)的特點及現(xiàn)狀

（一）航空裝備修理的特點

1.計劃性、政治性、軍事性

航空修理企業(yè)處于長期計劃經(jīng)濟體制環(huán)境下的垂直管理模式，在典型的不完全競爭行業(yè)中，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，市場機制尚未形成，同時作為軍隊保障性企業(yè)，承擔著保障軍隊戰(zhàn)斗力、維護國防安全的重要責任，具有明顯的政治性和軍事性。

2.生產(chǎn)任務和器材供應的不均衡性

軍品市場是政府干預下的買方壟斷市場，易造成修理企業(yè)的生產(chǎn)任務和任務量不均衡，任務量波動較大，導致生產(chǎn)任務與器材儲備之間、生產(chǎn)任務與投資結(jié)構(gòu)、投資成本之間配比關(guān)系不平衡。

3.成本不確定性

對于航修企業(yè)，其產(chǎn)品成本存在很大的差異，一是產(chǎn)品進廠時狀態(tài)不同，同型裝備換新成品件存在較大差異；二是隨著翻修次數(shù)增加更換到壽備件的數(shù)量也將增加；三是人工成本剛性增長、采購價格的不斷變化，導致產(chǎn)品成本存在不確定性。

4.強烈的質(zhì)量意識

航修企業(yè)有著強烈的質(zhì)量安全責任意識，在質(zhì)量管理方面只做“加法”，往往帶來的是成本的增加，即制定的產(chǎn)品質(zhì)量標準要求較高，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量實施器材換新，減少修理過程帶來的風險。

（二）航修企業(yè)成本核算管理現(xiàn)狀

近年來，隨著上級主管機關(guān)穩(wěn)步推行更為科學的成本核算管理方法，各航空裝備修理工廠成本核算管理水平不斷提升。但當前裝備修理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，由于缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，普遍存在成本預測、計劃和管理隨意，成本費用未得到有效控制，目標利潤停滯不前等現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為：一是執(zhí)行力不足，管控體系執(zhí)行不夠堅決，不夠規(guī)范；二是缺乏完善的責權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制；三是管理人員成本控制意識不強。

同時，由于航空修理企業(yè)的成本管理必須在確保產(chǎn)品修理質(zhì)量的前提下，所以受大批器材的換新以及航修器材采購成本較高雙重因素的影響，修理成本居高不下?；谘b備修理企業(yè)成本核算的特殊性及現(xiàn)狀，必須從實際出發(fā)，努力使修理工作做到好字當頭（修理質(zhì)量好），好中求快（修理周期短），好中求?。ǔ杀举M用低）。而當前的成本管理僅局限于對修理過程的成本進行計劃、核算和簡要分析，此種管理模式下成本下降的空間和動力十分有限，成本和利潤之間矛盾突出，不利于健康持續(xù)發(fā)展，因此要科學運用適應市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代成本管理方法，創(chuàng)新成本管控手段，逐步實現(xiàn)全價值鏈的成本控制與管理。

2 全面預算管理在成本控制方面的重要作用

全面預算管理具有計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等諸多功能，是貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效管理工具，對成本管理和控制毋庸置疑也有很重要的促進作用。基于以上對航修企業(yè)特點和成本核算管理現(xiàn)狀的思考與分析，筆者認為：一是全面預算管理中對目標的考核、獎懲制度可有效運用于成本管理，可以促進責任主體追求更高的收入增長和更少的成本投入。二是全面預算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的耗費加以記錄、對比、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、反饋的整個過程，也是一個發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)、挖掘成本控制機會和潛力的有效途徑。

所以，推行全面預算管理對成本控制來說是必要且重要的。一方面它對企業(yè)計劃、生產(chǎn)、財務、技術(shù)等基礎(chǔ)管理從戰(zhàn)略高度加以協(xié)調(diào)，確保了戰(zhàn)略落地和經(jīng)營目標實現(xiàn)。另一方面，它對企業(yè)運營的合理和有效性進行了有效監(jiān)督，促進企業(yè)完善管理制度，不斷提高經(jīng)營管理水平。此外，有利于企業(yè)經(jīng)營預警機制的建立，對精益生產(chǎn)、流程優(yōu)化等現(xiàn)代管理模式的落地有較好促進作用。

3 加強航修企業(yè)成本預算控制的建議與思考

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，增強人員意識

預算的剛性更要求預算管理組織的作用發(fā)揮、人員管理意識的到位，需要領(lǐng)導者重視、全員參與、機制健全有效。在建立起預算意識的同時，重點要強化人員的成本意識。成本費用控制是預算管理的目標之一，涉及廣大員工，并由其執(zhí)行和落地，所以要讓員工意識到“我的行為會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響”。

（二）強化預算管理力度，提升成本管控效果

一是科學預算編制。切實按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，開展預算編制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標與經(jīng)營目標切實落實到預算中去，通過收入指標、成本費用支出指標等落地，讓預算更加貼合生產(chǎn)實際。二是強制預算執(zhí)行。推廣“現(xiàn)金為王”理念，以現(xiàn)金流管理為主導，對付現(xiàn)成本進行分解，通過負責人審批制度控制。三是強化預算監(jiān)督?；诋斍靶畔⒒?，將預算與核算系統(tǒng)有機關(guān)聯(lián)，形成聯(lián)動反饋機制，定期開展預算分析、預算調(diào)整。四是嚴格預算考核?？茖W考評、嚴肅兌現(xiàn)是強化預算約束力的有效途徑，對各責任主體預算執(zhí)行情況加以考評和兌現(xiàn)，方能真正體現(xiàn)科學、客觀、公正，充分發(fā)揮預算的激勵和約束作用。

（三）完善成本管理體系，促進控制效能

一要梳理和完善成本費用控制的組織機構(gòu)，從內(nèi)控及流程設(shè)計角度促進。二要評估并完善成本費用核算制度，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點、管理要求等相關(guān)因素，科學歸集、準確核算。三要建立成本費用責任制度，即將前面所說的全員成本意識通過制度落到個人，讓每個班組、每個員工都有指標。四要建立成本費用的考核制度，將指標的完成通過責任中心方式實現(xiàn)。五要創(chuàng)新成本費用控制手段。對產(chǎn)品本身的成本控制已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，應當針對研究、開發(fā)、設(shè)計、管理等多個環(huán)節(jié)設(shè)置創(chuàng)新的控制手段，挖掘價值鏈中蘊含的成本控制機會。

4 某航修企業(yè)推行成本預算實踐

（一）加強定額管理

目前，裝備修理企業(yè)定額的制定受限于修理產(chǎn)品的狀態(tài)、修理深度以及工藝等，普遍存在定額不夠準確的現(xiàn)象，直接影響定額管理的效能。所以，定額制定的準確性是裝備修理企業(yè)需要解決的重點問題。定額制定的過程，不僅要求技術(shù)部門的主導，還需要器材供應部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與提供，需要生產(chǎn)單位對定額的分解與反饋，此外，還需要財務部門進行總體的規(guī)劃與控制。

（二）大力推行班組核算工作

成本管理是一項整體的、全員的、全過程的動態(tài)管理活動，建立完善成本核算體系是保證企業(yè)效益最大化的基本前提之一。

班組是一個企業(yè)的基層組織和抓手，是企業(yè)各項工作的落腳點，是企業(yè)管理的具體實踐主體。為了使班組能更好的發(fā)揮其促進企業(yè)健康、有序發(fā)展的作用，航修企業(yè)加大力度推進班組核算，通過試點和全面推廣，從源頭控制成本、從基層加強管理，逐步通過班組對成本的控制使班組資源的利用率達到最大化，使全面預算管理在企業(yè)真正落地，從而提升班組管理水平，提升企業(yè)成本管控能力。

（三）探索成本控制新方法

某航空裝備修理工廠從影響成本的要素出發(fā)，結(jié)合全面預算和生產(chǎn)實際，探索出幾項將理論切實地與實際相結(jié)合的成本控制新方法，具體包括：

1.實行變動材料成本考核

以企業(yè)全面預算為指引，改革企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營責任制，將材料成本細化，明確固定配套、必換件、日常消耗器材的成本定額，剔除外委成本和落實技術(shù)通報等影響因素，不斷完善工廠成本定額考核體系，優(yōu)化成本核算和控制工作流程，以達到“加強成本預算和控制，促進企業(yè)降本增效”的目標。

2.建立“材料配送”綠色通道

為了從源頭控制車間現(xiàn)場多余物，提高修理質(zhì)量，防止人為差錯，工廠在車間建立器材配送中心，實施器材配送。

建立配送中心一是有利于優(yōu)化流程、服務現(xiàn)場，使操作者在第一時間方便快捷地領(lǐng)取和退換多余、損壞和需要調(diào)整的器材；二是有利于材料成本的正確歸集，為抓好成本控制提供準確的數(shù)據(jù)支撐；三是提高了器材的服務保障能力和水平。同時，配送中心實施的“器材配送（退領(lǐng)）綠色通道”，對車間開展防人為差錯，加強現(xiàn)場多余物控制，提高飛機實物質(zhì)量將起到積極的作用。

3.實施修理工卡

隨著航修企業(yè)修理工卡的引入，各單位技術(shù)部門可逐步完成各產(chǎn)品修理器材細化和配套，實現(xiàn)單件產(chǎn)品或修理工序器材消耗定額，因此，各單位應借助工卡的實施，將修理成本從班組控制深入到個體控制，從班組核算深入到產(chǎn)品核算，將成本控制工作實實在在落在最末端。

4.加強外委成本控制

當前在機載部附件深修、擴修，零備件攻關(guān)等方面，存在管理和推進不系統(tǒng)、器材供應不通暢、修理能力不足、科研攻關(guān)積極性不高等諸多情況，導致大量機載部附件外委修理，外委成本居高不下。因此制定《深修擴修獎勵辦法》等制度，鼓勵技術(shù)人員提高機載部附件修理攻關(guān)能力，通過逐步解決大量、成批性外委修理問題，最終降低維修成本。

5 結(jié)束語

綜上所述，沒有管理，企業(yè)就不出效益；沒有成本控制，企業(yè)就沒有利潤、沒有發(fā)展。因此要使企業(yè)在競爭中取勝就必須不斷對全面預算管理、成本控制體系、控制制度和控制程序和方法等方面加以完善。

參考文獻

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