高暢

摘 要：目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，財務違規(guī)違紀增多，導致國有資產(chǎn)流失等嚴重的后果。如何建立一整套有效的內(nèi)部控制制度，防范措施和方法越來越受到重視。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的角度分析，通過內(nèi)部控制存在的問題、內(nèi)部控制基礎性評價的作用、存在的不足及建議等方面闡述內(nèi)部控制基礎性評價的重要作用。內(nèi)部控制基礎性評價應當貫穿于單位的各個層級，確保對單位各類經(jīng)濟業(yè)務活動的全面覆蓋，綜合反映單位的內(nèi)部控制基礎水平。內(nèi)部控制基礎性評價使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以量化，以進行科學的分析，為進一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了科學的依據(jù)。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制基礎性評價

1 內(nèi)部控制基礎性評價概述

《財政部關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》要求，行政事業(yè)單位應于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立與實施工作。在行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面開展內(nèi)部控制建設工作，是貫徹落實黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》的一項重要改革舉措。

內(nèi)部控制基礎性評價，是指單位在開展內(nèi)部控制建設之前，或在內(nèi)部控制建設的初期階段，對單位內(nèi)部控制基礎情況進行的“摸底”評價。通過開展內(nèi)部控制基礎性評價工作，一方面，明確單位內(nèi)部控制的基本要求和重點內(nèi)容，使各單位在內(nèi)部控制建設過程中能夠做到有的放矢、心中有數(shù)，圍繞重點工作開展內(nèi)部控制體系建設；另一方面，旨在發(fā)現(xiàn)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地建立健全內(nèi)部控制體系，通過“以評促建”的方式，推動各單位于2016年底前如期完成內(nèi)部控制建立與實施工作。內(nèi)部控制基礎性評價堅持的四個基本原則是：堅持全面性原則、堅持重要性原則、堅持問題導向原則、堅持適應性原則。

2 當前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題

1.領導層內(nèi)部控制建設意識淡薄

良好的內(nèi)控意識是建立健全內(nèi)控制度的有力保障。當前，很多行政事業(yè)單位領導對內(nèi)部控制的認識比較膚淺，沒有意識到內(nèi)控制度的重要性，片面的把預算控制當成單位的內(nèi)部控制，或者有的單位有內(nèi)部控制制度，但是流于形式，沒有牽頭部門，也沒有實際的內(nèi)部監(jiān)督制約機制。

2.內(nèi)部控制制度缺乏科學性、系統(tǒng)性

在《財政部關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》出臺之前，行政事業(yè)單位沒有統(tǒng)一的基礎性評價指標，單位之間難以進行橫向比較，沒有一個科學有效的方法對單位的內(nèi)部控制進行量化。行政事業(yè)單位只有片面的管理制度，是針對不同部門設置的，主要用于部門內(nèi)部的自我管理，未形成一整套貫穿于各部門的科學完整的內(nèi)部控制體系。有很多制度都是需要各個部門配合的，比如說，預算管理制度、資產(chǎn)管理制度等。

3.不相容崗位與職責未分離

由于存在編制、崗位等因素的影響，行政事業(yè)單位普遍存在一人多崗、不相容崗位與職責未分離控制。應將申請與審核審批、審核審批與執(zhí)行、執(zhí)行與信息記錄、審核審批與監(jiān)督、執(zhí)行與監(jiān)督等崗位與職責分離控制。對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設等權利集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗、強化內(nèi)部流程控制，防止權利濫用。

4.內(nèi)部控制制度脫離實際情況

有些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立，但是固守陳規(guī)，并未隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應根據(jù)單位內(nèi)部組織架構、外部經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化，因為倘若行政事業(yè)內(nèi)部控制制度一成不變，脫離實際，就不能發(fā)揮其應有的作用。

3 內(nèi)部控制基礎性評價在行政事業(yè)單位中的作用

1.內(nèi)部控制基礎性評價有助于行政事業(yè)單位領導層發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制制度缺陷，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制基礎性評價是內(nèi)部控制的一個自我評價工作，目的是揭露問題所在。行政事業(yè)單位通過量化打分的方式，找出內(nèi)部控制制度缺陷，明確建設的重點和關鍵環(huán)節(jié)，做到心中有數(shù)，以此來進一步推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作。

2.內(nèi)部控制基礎性評價有助于尋找并改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的風險隱患，逐漸加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設。

行政事業(yè)單位應根據(jù)內(nèi)部控制基礎性評價找出單位內(nèi)部管理風險隱患，特別是已經(jīng)發(fā)生的風險事件及其整改情況，明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實施工作的方向和重點。

3.內(nèi)部控制基礎性評價有助于引起領導層對內(nèi)部控制的重視

內(nèi)部控制基礎性評價分為單位層面和業(yè)務層面，單位層面評價指標的分值占到了60%，這是與我國目前行政事業(yè)單位領導層重視程度不夠直接相關的。單位層面內(nèi)部控制直接決定了單位內(nèi)部控制的整體有效的運行，對單位的內(nèi)部控制建設、內(nèi)部控制風險評估等具有重大的影響，因此，單位領導層尤其是一把手要參與到內(nèi)部控制建設中來。

4.內(nèi)部控制基礎性評價有助于加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行進度。

從目前各行政事業(yè)單位實際執(zhí)行情況來看，各單位存在敷衍了事，執(zhí)行情況不容樂觀，更不要提在年底全部建設完成。此“通知”的發(fā)布，應該對各個行政事業(yè)單位年底建設完成內(nèi)部控制起到了積極的推動作用。

5.行政事業(yè)單位建立規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價體系有助于單位之間進行橫向比較，進行經(jīng)驗交流，找出自身差距。

行政事業(yè)單位有統(tǒng)一的評價得分、扣分情況、特別說明項及下一步工作安排等內(nèi)容。各行政事業(yè)單位單位可以將本單位內(nèi)部控制基礎性評價得分與同類型其他單位進行橫向?qū)Ρ龋ㄟ^對比發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部控制建設的不足和差距，并有針對性地加以改進，進一步提高內(nèi)部控制水平和效果。各地區(qū)行政事業(yè)單位可以開展單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的經(jīng)驗做法、取得的成效、存在的問題、工作建議及可復制、可推廣的典型案例進行交流。

4 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價中存在的不足

2016年6月24日，財政部印發(fā)了《關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》（財會〔2016〕11號），決定于2016年下半年開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作。該通知是繼2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2015年《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》之后的第三個關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的重要文件，要求各行政事業(yè)單位在2016年底完成內(nèi)部控制建立與實施工作。時間緊、任務重，在短期內(nèi)能否完成以及完成到什么程度，這對行政事業(yè)單位單位開說是一個很大的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位員工素質(zhì)參差不齊，對執(zhí)行內(nèi)部控制基礎性評價認識尚未到位。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價采用量化評價的方式，分別設置了單位層面評價指標和業(yè)務層面評價指標，分別為60分和40分，合計100分。單位層面評價指標分為6類21項指標，業(yè)務層面評價指標分為6類15項指標。這36項指標設置以及指標分數(shù)的設置是否合理，在執(zhí)行的過程中是否會有其他的指標出現(xiàn)，這些指標對不同性質(zhì)的事業(yè)單位是否具有普遍適用性，這都是我們今后需要考慮的問題。

5 行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的幾點建議

1.積極加強宣傳培訓，樹立正確的內(nèi)控建設意識

行政事業(yè)單位應當積極采取措施，將內(nèi)部控制基礎性評價真正融入到單位內(nèi)部控制改革之中。因此，必須加強宣傳力度，深刻領會文件精神。在此基礎上，結合各單位的實際情況，具體問題具體分析，逐步制定出完善的單位內(nèi)部控制建設方案，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識和內(nèi)控環(huán)境，為構建全方位的內(nèi)控監(jiān)督體系奠定堅實的思想基礎。

2.建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，加強風險評估和控制

行政事業(yè)單位應當按照內(nèi)部控制基礎性評價要求，充分把握機遇，實行內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度具有關鍵作用和積極的推動意義。因此，成立內(nèi)部控制領導小組，制定、啟動相關的工作機制，由單位主要負責人擔任組長，建立內(nèi)部控制聯(lián)席工作機制并開展工作，明確內(nèi)部控制牽頭部門。由牽頭部門發(fā)起，制定適合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度。

3.健全和規(guī)范單位業(yè)務流程，建立健全相關的管理制度

行政事業(yè)單位對權力運行機制要進行制約，確保決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權既相互制約又相互協(xié)調(diào)。內(nèi)部控制基礎性評價中內(nèi)部控制制度完備指標有：建立預算管理制度、建立收入管理制度、建立支出管理制度、建立政府采購管理制度、建立資產(chǎn)管理制度、建立建設項目管理制度、建立合同管理制度、建立決策機制制度共8項指標。行政事業(yè)單位結合本單位實際情況，建立一套完整的內(nèi)部控制流程及管理監(jiān)督體系。

4. 大力加強和改進職能部門建設，提高從業(yè)人員勝任能力

行政事業(yè)單位應針對國家相關政策，單位內(nèi)部控制制度，以及本單位內(nèi)部控制擬實現(xiàn)的目標和采取的措施、各部門及其人員在內(nèi)部控制實施過程中的責任等內(nèi)容進行專題培訓，不斷提高他們在內(nèi)部控制及評價方面的相關專業(yè)技能，以改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價能力。

6 結論

內(nèi)部控制基礎性評價是對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的進一步完善。內(nèi)部控制基礎性評價按統(tǒng)一的標準打分，為如何提高內(nèi)部控制提供了科學依據(jù)。行政事業(yè)單位應客觀、實事求是地組織進行評價，并以此為基礎，有針對性的建立健全本單位的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制基礎性評價是一項系統(tǒng)工程，行政事業(yè)單位要強化內(nèi)控意識，保持清醒的認識，從人才培養(yǎng)、內(nèi)外部監(jiān)管等方面來不斷的完善單位的內(nèi)部控制制度，不斷推進單位內(nèi)部控制工作的科學化和量化，全面提升內(nèi)部控制工作的管理水平。

參考文獻

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[3]財政部關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》.中華人民共和國財政部網(wǎng)，2016.7.1