楊興龍 李昕月 曾晶

【摘 要】 目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制與社會責(zé)任存在正向關(guān)系，即內(nèi)部控制有效性越高企業(yè)社會責(zé)任履行情況越好。但衡量偏誤和嚴(yán)重的內(nèi)生性問題削弱了相關(guān)實證研究的可靠性。葛蘭素史克商業(yè)賄賂案例為兩者關(guān)系的考察提供了極佳的樣本，通過分析發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)價值觀出現(xiàn)偏差時，良好的內(nèi)部控制反而成為規(guī)避企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險的工具，進(jìn)而對內(nèi)部控制的功能發(fā)揮作了探討。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 企業(yè)社會責(zé)任； 葛蘭素史克； 商業(yè)賄賂

【中圖分類號】 F279 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0082-03

一、引言

20世紀(jì)90年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展觀的不斷深化，企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任開始受到廣泛關(guān)注。目前學(xué)術(shù)界對企業(yè)社會責(zé)任的定義仍缺乏統(tǒng)一定論。早期，劉俊海（1999）[ 1 ]認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在最大限度地增進(jìn)股東利益的基礎(chǔ)上，最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他社會利益。盧代富（2001）[ 2 ]在此基礎(chǔ)上將社會責(zé)任內(nèi)容劃分為對雇員的責(zé)任，對消費(fèi)者的責(zé)任，對債權(quán)人的責(zé)任，對環(huán)境、資源保護(hù)與合理利用的責(zé)任，對所在社區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任，對社會福利和社會公益事業(yè)的責(zé)任；而周祖城（2005）[ 3 ]認(rèn)為企業(yè)的社會責(zé)任是一種包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任在內(nèi)的綜合責(zé)任。李彥龍（2011）[ 4 ]認(rèn)為企業(yè)責(zé)任的基本內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)立足于“責(zé)任鐵律”，將權(quán)利與義務(wù)，效益與公益，利己與利他有機(jī)統(tǒng)一。雖然學(xué)者們對于企業(yè)社會責(zé)任的定義莫衷一是，但究其內(nèi)涵，都認(rèn)同企業(yè)社會責(zé)任是一個與企業(yè)內(nèi)外部各相關(guān)利益主體有關(guān)的概念。即除追求自身利益最大化之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、公眾等相關(guān)利益者承擔(dān)責(zé)任，以防其利益受到損害。

內(nèi)部控制是旨在保障組織目標(biāo)實現(xiàn)的程序或過程。2008年財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其第一條明確指出內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定秩序和社會公眾利益。2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》，提出了與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及方法。一系列規(guī)章的實質(zhì)是試圖通過規(guī)范內(nèi)部控制中的控制環(huán)境子系統(tǒng)，如企業(yè)文化、企業(yè)價值觀等，促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的履行。

大部分學(xué)者認(rèn)為健全的內(nèi)部控制對企業(yè)社會責(zé)任履行水平起促進(jìn)作用。王志永等（2008）[ 5 ]認(rèn)為內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任兩者間存在互動機(jī)制，內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)社會責(zé)任的順利履行?；p蓮（2011）[ 6 ]認(rèn)為應(yīng)建立以企業(yè)社會責(zé)任為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，并通過強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制實現(xiàn)對風(fēng)險和社會責(zé)任的雙重管控。王海兵等（2011）[ 7 ]認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制不僅能夠激發(fā)員工的主觀能動性、抑制員工的不道德行為，還會對債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、消費(fèi)者甚至“后代人”等外部利益相關(guān)者的決策和行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該成為“一種維護(hù)各方利益相關(guān)者合法合理權(quán)益的制度安排”。王加燦和沈小袷（2012）[ 8 ]也認(rèn)為有效的內(nèi)部控制能夠合理保證企業(yè)社會責(zé)任行為的合理化、規(guī)范化，有助于識別、評估與應(yīng)對企業(yè)社會責(zé)任的風(fēng)險，從而為企業(yè)履行社會責(zé)任提供保證。易開剛（2011）[ 9 ]提出，企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)“經(jīng)濟(jì)利益與社會利益”、“短期利益與長期利益”、“自身利益與相關(guān)者利益”等多重價值博弈均衡解，要真正實現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任，就必須依靠完善的內(nèi)部控制體系。此外，內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系還得到了諸多經(jīng)驗證據(jù)的支撐[ 10-12 ]。

不難看出，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任的觀點已經(jīng)成為主流，但上述研究結(jié)論是否真的“毋庸置疑”了呢？事實上，相關(guān)的規(guī)范研究難免夾雜過多的主觀意愿，成為一種美好的道德訴求；而實證分析又難以消除衡量偏誤和內(nèi)生性影響，研究結(jié)果也并非板上釘釘。從實證經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點來看，證偽應(yīng)該比證實更容易。本文將通過曾引起社會廣泛關(guān)注的“葛蘭素史克”的典型案例，從一個不同的視角考察內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系問題。本文的研究將揭示，只有當(dāng)企業(yè)價值觀與社會責(zé)任相融合時，完善的內(nèi)部控制才能對企業(yè)社會責(zé)任的履行起到促進(jìn)作用；反之，當(dāng)社會責(zé)任與組織目標(biāo)出現(xiàn)背離，健全的內(nèi)部控制反而會加劇對企業(yè)社會責(zé)任的損害程度。

二、案例概述：葛蘭素史克商業(yè)賄賂事件始末

2000年12月，兩家世界級醫(yī)藥企業(yè)葛蘭素威康和史克必成合并，成立葛蘭素史克。葛蘭素史克沿襲兩大企業(yè)優(yōu)勢，在多個醫(yī)療領(lǐng)域居世界領(lǐng)先地位，成為世界矚目的特大藥品企業(yè)，并在20世紀(jì)初進(jìn)入中國市場。然而，近兩年葛蘭素史克吸引公眾眼球的卻不是其先進(jìn)的科學(xué)專利技術(shù)，而是一系列與企業(yè)社會責(zé)任問題相關(guān)的丑聞。

2013年3月，上海一家旅行社因其高達(dá)數(shù)億元的不正常營業(yè)額被公安部經(jīng)偵局立案偵查。偵查結(jié)果顯示其收入多來源于葛蘭素史克等跨國企業(yè)承辦培訓(xùn)會所得。2013年7月，葛蘭素史克中國趙虹燕、梁宏、黃紅、張國維4名高管被依法采取刑事強(qiáng)制措施，葛蘭素史克中國醫(yī)藥行賄事件曝光。經(jīng)相關(guān)部門查明，葛蘭素史克中國公司為完成年度高額銷售增長指標(biāo)，利用賄賂手段謀求不正當(dāng)競爭環(huán)境，導(dǎo)致藥品行業(yè)價格上漲。這樣的做法無疑給消費(fèi)者帶來更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重侵害了消費(fèi)者利益。2014年9月，長沙市中級人民法院對葛蘭素史克作出判決，罰款人民幣30億元，馬克銳等高管被判有期徒刑2—4年，與此同時，葛蘭素史克在宣判當(dāng)日正式向中國消費(fèi)者道歉。

一波未平一波又起，離行賄案僅時隔半年，葛蘭素史克中國又因“單方面”與200余名員工解除合同事件，再次被推上輿論的風(fēng)口浪尖。據(jù)悉，被解雇人員中79%為管理層，平均工作年限長達(dá)4.6年，最長者達(dá)10年以上。內(nèi)部人員稱，葛蘭素史克中國解聘員工的理由均是通過公司內(nèi)部所謂的“合規(guī)審查”，查詢員工個人報銷、郵件來往、推廣活動等存在的違規(guī)漏洞。其目的是為了降低人力成本以及推卸賄賂責(zé)任①。此種“單方面無賠償解除合同”的做法毫無責(zé)任可言，給社會帶來極其惡劣的影響。

三、葛蘭素史克事件中的社會責(zé)任分析

社會責(zé)任要求企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，不損害相關(guān)主體的利益。然而，葛蘭素史克的一系列作為卻對各方利益者造成損害。

（一）對消費(fèi)者的利益造成損害

為謀取高額利潤，葛蘭素史克憑借海外原研藥的名義制定高額藥價，將賄賂成本攤?cè)肫渲小Ｆ渌巸r甚至可達(dá)成本的十倍有余，不僅高于海外市場定價數(shù)倍，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)市場同類藥物價格。我國看病難、看病貴的問題本就顯著，高價藥品更是導(dǎo)致了這一問題進(jìn)一步惡化，使消費(fèi)者承受更重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）對員工的利益造成損害

葛蘭素史克在行賄事件中被罰30億元人民幣。為了降低企業(yè)運(yùn)行成本，葛蘭素史克先后實行了數(shù)次裁員。裁員過程中葛蘭素史克不僅沒有給出任何合理解釋，也沒有實行任何合理賠償。更令人震驚的是，被裁員工中甚至包含3名孕婦及4名正在哺乳期的員工。

（三）給當(dāng)?shù)卣斐蓧毫?/p>

我國實行醫(yī)療保險制度，患者醫(yī)藥費(fèi)用的大部分金額都由國家承擔(dān)。葛蘭素史克盲目提高藥品售價的舉動除給患者增加了負(fù)擔(dān)外，也給當(dāng)?shù)卣呢斦韷毫Α?/p>

（四）對市場秩序造成破壞

為了爭取更大的市場份額以謀取更多利益，葛蘭素史克通過制造機(jī)會讓醫(yī)生參加學(xué)術(shù)會議，給予醫(yī)生現(xiàn)金回報，送禮物、購物卡等方式與醫(yī)院相互勾結(jié)，要求醫(yī)務(wù)人員不得采用國產(chǎn)同類藥品，并耗費(fèi)千萬購買汽車等物品向疾病控制預(yù)防中心和疫苗接種點的客戶進(jìn)行商業(yè)賄賂。這樣的做法讓中小藥品企業(yè)舉步維艱，直接擾亂了國內(nèi)藥品市場的良性競爭。

四、葛蘭素史克內(nèi)部控制的有效性分析

（一）“銷售為王”的內(nèi)部控制

許多學(xué)者將葛蘭素史克的社會責(zé)任問題歸因于內(nèi)部控制的缺陷，但持續(xù)深入的媒體報道卻揭示了另一種真相。

2008年以來，葛蘭素史克中國全面倡導(dǎo)“輕合規(guī)、重銷售”的經(jīng)營理念，提出“銷售為王”的口號。為對該目標(biāo)提供支持，葛蘭素史克中國重點強(qiáng)化了三大控制機(jī)制：

第一，其在銷售部門內(nèi)建立了一套銷售考核體系，以上不封頂?shù)匿N售獎金、加薪機(jī)會等對員工進(jìn)行激勵，并以解雇或永不升遷等方式對其進(jìn)行督促。

第二，為確保“合法合規(guī)”，公司內(nèi)部建立了一套“合規(guī)”控制體系。體系內(nèi)容包括組織企業(yè)員工學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，由財務(wù)部、審計部對各項資料進(jìn)行“合規(guī)”檢查。此外，公司還組建了專門的“合規(guī)部”針對風(fēng)險事項討論其處理方案。

第三，為應(yīng)對可能被工商部門立案調(diào)查的潛在風(fēng)險，葛蘭素史克建立了應(yīng)急管理體系。由梁宏為首的三人組成危機(jī)公關(guān)小組，依據(jù)“大事化小”等原則制定了一系列應(yīng)對調(diào)查危機(jī)的措施。

上述控制體系的運(yùn)行，助推葛蘭素史克中國的主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)了逐年攀升，從2009年的39億人民幣增長至2012年的69億人民幣。

（二）對葛蘭素史克內(nèi)部控制有效性的基本判斷

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)扎根于實踐，以實踐的現(xiàn)實需要為主導(dǎo)[ 13 ]。內(nèi)部控制在制定和執(zhí)行層次都存在固有限制，因而不能以此對其進(jìn)行全盤否定。從內(nèi)部控制內(nèi)容角度看，葛蘭素史克涵蓋了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大內(nèi)部控制的基本要素。從內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)角度看，葛蘭素史克確保了組織“銷售為王”目標(biāo)的有效實現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)且有效地利用、保護(hù)了組織資源，保證了信息質(zhì)量不影響信息使用者經(jīng)濟(jì)決策。從防范相關(guān)風(fēng)險的角度看，葛蘭素史克進(jìn)入中國20多年，一直呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展趨勢。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險本身不易表征，且預(yù)警較難[ 14 ]。盡管商業(yè)賄賂手段與合法合規(guī)目標(biāo)略有沖突，但在國內(nèi)藥品行業(yè)“潛規(guī)則”大行其道的情形下，葛蘭素史克若選擇“逆風(fēng)而行”，結(jié)局將與日本藥業(yè)無異，年年虧損，最終退出中國市場。

綜上，本文認(rèn)為，葛蘭素史克的內(nèi)部控制與其組織定位和銷售戰(zhàn)略高度匹配，在相當(dāng)長的時期內(nèi)推動實現(xiàn)了組織界定戰(zhàn)略目標(biāo)，保障并提升了組織管理運(yùn)營效率。即便葛蘭素史克2013年出現(xiàn)狀況，也不可否認(rèn)其在此之前多年風(fēng)險防控的有效性，不可謂“無效”。

五、內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任嗎

作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部控制本身存在固有局限[15 ]?！懊庖呦到y(tǒng)”不健全，損害“機(jī)體健康”，必然影響“社會行為”的履行；而“機(jī)體健康”卻未必保證“社會行為”的正確性。

上述案例表明，健全的內(nèi)部控制并不必然意味著企業(yè)社會責(zé)任程度的加強(qiáng)。事實上，企業(yè)是否履行社會責(zé)任，重點取決于兩方面：一方面是企業(yè)戰(zhàn)略安排及價值觀，即企業(yè)是否具有履行社會責(zé)任的內(nèi)生動力；另一方面是來自社會、政府等的外部壓力，企業(yè)被強(qiáng)制要求履行社會責(zé)任。企業(yè)外部硬性約束往往成本較高，且通常存在滯后性[ 16 ]。因此，企業(yè)價值觀以及由此決定的戰(zhàn)略安排是影響企業(yè)履行社會責(zé)任與否的主要因素。內(nèi)部控制置于企業(yè)價值觀與企業(yè)社會責(zé)任之間，如同一套處理程序，企業(yè)價值觀就如同輸入值。若輸入值為“善”，經(jīng)過完善的內(nèi)部控制機(jī)制處理后，必定社會責(zé)任履行程度提高；若輸入值為“惡”，健全的內(nèi)部控制反倒起了為虎作倀的作用。

本文研究的政策建議在于：一方面，不宜過分拔高內(nèi)部控制的功能定位，內(nèi)部控制的核心和流程控制實際強(qiáng)調(diào)技術(shù)層面，當(dāng)前的學(xué)術(shù)研究過分挖掘其社會和政治屬性，使得內(nèi)部控制超負(fù)荷運(yùn)作，這必將帶來一系列問題；另一方面，需要更加深入地探討企業(yè)社會責(zé)任的驅(qū)動力，從戰(zhàn)略和商業(yè)模式的視角入手探討企業(yè)履行社會責(zé)任的真正邏輯，通過制度創(chuàng)新尋求企業(yè)和社會和諧共生、合作共贏的新型商業(yè)模式和社會生態(tài)系統(tǒng)。

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