價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的運(yùn)用解析

摘 要：最近幾年，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)這一新型會(huì)計(jì)領(lǐng)域開(kāi)始興起，為會(huì)計(jì)模式注入了新的活力。隨著價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式理論與管理方式的逐漸成熟，很多企業(yè)開(kāi)始將其引入到自身的成本管理之中，期望其能夠有效提升企業(yè)自身的成本管理水平。通過(guò)實(shí)踐證明，在成本管理中使用該模式，能夠使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的了解，并以此為根據(jù)對(duì)現(xiàn)行的成本管理機(jī)制進(jìn)行完善，從而科學(xué)的制定出企業(yè)的發(fā)展方案，幫助企業(yè)在市場(chǎng)之中占得一席之地。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中運(yùn)用的基本思路以及作用的分析，找到這一模式與傳統(tǒng)成本管理的不同之處與問(wèn)題，從而探索出這一模式在成本管理中的有效開(kāi)展方式。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；成本管理；考核；決策

20世紀(jì)80年代，邁克爾·波特在著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中提出了“價(jià)值鏈”這一概念，他認(rèn)為企業(yè)是由產(chǎn)品的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)以及銷售等行為共同組合而成的，這一系列的行為組成了一條價(jià)值鏈。而我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專家閻達(dá)五教授在對(duì)價(jià)值鏈這一理論深入研究之后，將其與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論有機(jī)結(jié)合在了一起，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念由此誕生，教授認(rèn)為所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值信息與深層次關(guān)系進(jìn)行研究的行為，與以往時(shí)空觀會(huì)計(jì)理念有所不同，屬于以價(jià)值鏈為依托的會(huì)計(jì)管理新模式。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理運(yùn)用中的基本思路

在對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)這一模式進(jìn)行使用之前，必須要對(duì)其使用的基本思路進(jìn)行深層次的了解，這樣才能使企業(yè)管理者明確如果對(duì)現(xiàn)有的成本管理進(jìn)行調(diào)整，才可以保證該模式的順利實(shí)施，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值：

1.要對(duì)產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行關(guān)注

就價(jià)值鏈理論而言，企業(yè)在對(duì)自身成本進(jìn)行管理時(shí)，要對(duì)生產(chǎn)、投資立項(xiàng)以及研究開(kāi)發(fā)等方面進(jìn)行全程的監(jiān)督與管理，并生命周期納入到成本管理工作之中，重點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行管理，保證從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開(kāi)始，到產(chǎn)品廢棄為止，整個(gè)過(guò)程都能得到有效的管理。

2.要對(duì)成本行為進(jìn)行關(guān)注

與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論有所不同，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論是以企業(yè)活動(dòng)的角度，對(duì)成本情況進(jìn)行管理的，在使用該模式時(shí)，管理人員會(huì)對(duì)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的研究，找出每項(xiàng)活動(dòng)中的成本變化因素，尤其是無(wú)形因素，從而提升成本管理的效率。

3.要對(duì)外向管理予以重視

相關(guān)管理人員在將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式引入到成本管理中時(shí)，要提高企業(yè)與外部?jī)r(jià)值鏈之間的關(guān)聯(lián)性，要清楚認(rèn)知兩者之間的關(guān)系，明確企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益是與客戶、供應(yīng)商以及合作者之間的利益聯(lián)系在一起的，只要企業(yè)能夠與其始終保持著良好地關(guān)系，就能有效提升自身的經(jīng)營(yíng)成本。

二、使用價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理的作用

1.對(duì)成本管理的空間范圍進(jìn)行了拓展

在以往對(duì)成本進(jìn)行管理時(shí)，并沒(méi)有對(duì)外部環(huán)境額的變動(dòng)予以足夠的重視，通常都是以對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中損耗進(jìn)行控制與核算為主的，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式的管理重點(diǎn)與其存在一定的差異，在成本的管理范圍上有所拓展，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部成本進(jìn)行管理，同時(shí)還會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)，甚至是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行管理。除此之外，還會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中對(duì)經(jīng)營(yíng)的效率造成影響的因素進(jìn)行深度的探究，并以這些因素的活動(dòng)規(guī)律為依據(jù)，從而對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的分析，同時(shí)還可以對(duì)同行之中競(jìng)爭(zhēng)者的情況有所了解，便于企業(yè)對(duì)自身的戰(zhàn)略部署進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。

2.對(duì)成本動(dòng)因分析范圍進(jìn)行了拓展

成本動(dòng)因是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定因素也是成本的驅(qū)動(dòng)因素，也就是引起成本發(fā)生變化的原因。成本管理的基礎(chǔ)就是進(jìn)行成本的動(dòng)因分析，并且企業(yè)要將這項(xiàng)工作貫穿到企業(yè)成本管理的始終。企業(yè)根據(jù)自身的情況會(huì)指定相關(guān)的成本戰(zhàn)略，在一定的程度上，企業(yè)的成本戰(zhàn)略就是由這些成本的動(dòng)因來(lái)控制的，并且每一個(gè)成本的動(dòng)因都可能發(fā)展成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。因此，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的成本動(dòng)因，就成為了各個(gè)企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)中重要的一項(xiàng)突破點(diǎn)。

基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)成本管理模式中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本動(dòng)因是來(lái)自多個(gè)方而的，不僅有來(lái)自企業(yè)自身的內(nèi)部因素，還有來(lái)自外界的因素，因此，基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)成管理是提供從內(nèi)外兩個(gè)方而一起努力，來(lái)達(dá)到成本管理的目標(biāo)的。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式與傳統(tǒng)管理模式的差異

1.成本決策方面

在成本決策時(shí)使用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式時(shí)，要對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)的所有價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，并找出平衡點(diǎn)的所在位置，從而將企業(yè)的成本降低到最大限度。不僅是企業(yè)內(nèi)部的因素，會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本的構(gòu)成以及多少造成直接的影響，同時(shí)市場(chǎng)、產(chǎn)品用戶以及供應(yīng)商等，都會(huì)對(duì)使成本發(fā)生一定的變化。產(chǎn)品會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生一定的消耗，不僅僅是勞動(dòng)力支付以及設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的消耗，還有其他方面的原因，這是與傳統(tǒng)決策方式所不同的。

2.成本核算方面

以往企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)對(duì)人工、設(shè)備以及資源等方面的消耗情況進(jìn)行計(jì)算，并以此為依據(jù)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，賦予勞動(dòng)密集型的企業(yè)而言，這種分配方式與企業(yè)的管理方式較為吻合，但如果是對(duì)以高科技為主的企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)，由于企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)的人工操作環(huán)節(jié)較少，因此傳統(tǒng)的分配方式已經(jīng)不再適用，需要找到新的核算方式。而使用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)以企業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)影響成本的因素進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)這些因素進(jìn)行歸納、總結(jié)，從而對(duì)成本進(jìn)行有效的分配，這樣的分配方式能夠使企業(yè)清楚的認(rèn)識(shí)到自身在成本管理方面存在的問(wèn)題，將影響成本因素成為成本控制的關(guān)鍵，并對(duì)這些因素進(jìn)行消除與預(yù)防，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。

3.成本分析方面

價(jià)值鏈理論的引進(jìn)使成本分析的方式以及內(nèi)容發(fā)生了一定的改變，以往在對(duì)成本進(jìn)行分析時(shí)，會(huì)以對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析為主，并將制造環(huán)節(jié)作為了成本分析的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部環(huán)節(jié)連接以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況了解程度不足，導(dǎo)致成本分析的價(jià)值發(fā)揮受到了一定的束縛。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的主要分析對(duì)象是企業(yè)成本行為，管理者會(huì)從中找出成本差異化的形成原因。

4.成本控制與考核方面

在對(duì)成本進(jìn)行控制和考核之前，必須明確該項(xiàng)工作的原則，即，要將單獨(dú)的個(gè)人或者部門與成本控制有機(jī)結(jié)合在一起。根據(jù)以往的成本核算方式，會(huì)以產(chǎn)品成本作為主要內(nèi)容，屬于部門與相關(guān)人員共同消耗的成本總和，無(wú)法直接按照控制原則對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行有效的管理。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論能夠?qū)⒊杀竞怂闩c成本管理兩者聯(lián)系在一起，從而優(yōu)化成本管理途徑，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行高效的控制與考核。

四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式在成本應(yīng)用中的不足之處

1.模式調(diào)整不及時(shí)

從管理會(huì)計(jì)使用定量分析的方式進(jìn)行管理起，就拉開(kāi)了科學(xué)管理時(shí)代的序幕，定量管理的理論與形式也在進(jìn)行不斷的發(fā)展與完善，并開(kāi)始在各種領(lǐng)域的管理工作中開(kāi)始使用，在分析時(shí)主要使用的技術(shù)有主要分為線性以及非線性兩種，雖然這種模式的使用范圍很廣，但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，新的問(wèn)題也在逐年上升，而這種管理形式的調(diào)整卻沒(méi)有跟上問(wèn)題的方式上速度，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的管理質(zhì)量造成了直接的影響。

2.管理方式相對(duì)薄弱

由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)這一管理模式的形成時(shí)間較短，在理論方面以及實(shí)踐方面還存在一定的不足之處，目前還屬于摸索階段，同時(shí)企業(yè)在管理意識(shí)方面也存在一定的不足之處，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面部分企業(yè)存在重產(chǎn)生、輕管理方面的問(wèn)題，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)工作中的重中之重，在管理方面的重視程度明顯不足；另一方面，企業(yè)的管理方式先進(jìn)性不足。雖然現(xiàn)在國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)都開(kāi)始推行了自動(dòng)化辦公模式，但在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)，還是以人為主，對(duì)管理效率造成了一定的影響。而這兩方面的問(wèn)題，都對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式的開(kāi)展質(zhì)量造成了直接的阻礙。

五、在成本管理中，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式的開(kāi)展方式

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析與成本管理

在使用價(jià)值鏈理論對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行管理時(shí)，首先會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈進(jìn)行全面的分析，這也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論開(kāi)展的基礎(chǔ)。在企業(yè)的內(nèi)部中存在著很多條價(jià)值鏈，像業(yè)務(wù)單位部門之間、分廠與車間之間等都有著不同的價(jià)值鏈。而產(chǎn)品在不同價(jià)值鏈上的移動(dòng)與轉(zhuǎn)換過(guò)程，也是成本逐步發(fā)生變化的過(guò)程。當(dāng)對(duì)其進(jìn)行深入分析之后，企業(yè)可以準(zhǔn)確找出沒(méi)有價(jià)值的環(huán)節(jié)，并利用協(xié)調(diào)以及優(yōu)化的方式對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。

2.縱向價(jià)值鏈方面

所謂縱向價(jià)值鏈，就是指產(chǎn)品從原材料采購(gòu)到消費(fèi)者購(gòu)買這一系列的環(huán)節(jié)，即企業(yè)、供應(yīng)商以及消費(fèi)者三者。在模式開(kāi)始前，企業(yè)首先要弄清楚自己在價(jià)值鏈中的位置，并以自身為紐帶，將三者相互聯(lián)系在一起，并對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行整合與完善，從而提高自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。在對(duì)這一類型的價(jià)值鏈的成本進(jìn)行分析時(shí)，先要找到對(duì)價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)，并找出價(jià)值點(diǎn)所在位置，之后要對(duì)鏈條中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行分析，找出價(jià)值活動(dòng)，并對(duì)價(jià)值活動(dòng)造成的影響進(jìn)行分析，從而加深與相關(guān)企業(yè)以及消費(fèi)者之間的聯(lián)系，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好地基礎(chǔ)。

3橫向價(jià)值鏈方面

橫向價(jià)值鏈主要是以對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分為主，是企業(yè)制定戰(zhàn)略部署的主要依據(jù)。由于現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)的差距相對(duì)較小，因此在行業(yè)之中，所生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)論是在質(zhì)量上，還是在性能等方面都相差無(wú)幾，同類產(chǎn)品的增加，也使得行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了使企業(yè)能夠在行業(yè)中脫穎而出，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，企業(yè)必須要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的情況進(jìn)行全面的調(diào)查，而橫向價(jià)值鏈的使用，能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確分析出對(duì)方的成本分配，推算出該企業(yè)的發(fā)展方案，從而幫助企業(yè)及時(shí)對(duì)自身的成本分配方案進(jìn)行調(diào)整，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在對(duì)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析之前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)對(duì)企業(yè)自身的價(jià)值鏈進(jìn)行詳細(xì)的分析，并將其制作成表格；在分析之時(shí)，要將對(duì)方企業(yè)的情況相應(yīng)填入到表格之中，通過(guò)這種較為直觀的方式，對(duì)比出兩者之間的經(jīng)營(yíng)差異，之后在進(jìn)行科學(xué)、合理的競(jìng)爭(zhēng)方案。

4.就價(jià)值鏈改變的角度，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行分析

一方面企業(yè)要對(duì)自身的價(jià)值鏈進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)要以對(duì)目前價(jià)值鏈的分析為依托，明確企業(yè)各條價(jià)值鏈中價(jià)值活動(dòng)的存在位置，并以此為依據(jù)對(duì)成本進(jìn)行歸集與分?jǐn)?。同時(shí)要找出價(jià)值活動(dòng)的增長(zhǎng)規(guī)律，以及其在總成本中的所占比例，并就價(jià)值鏈的視角，對(duì)企業(yè)成本行進(jìn)行深入的研究，找到對(duì)其造成硬性的原因，并對(duì)這些因素進(jìn)行控制；另一方面，要對(duì)價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新。要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新的調(diào)整，并對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展方案以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改革，帶動(dòng)企業(yè)整體價(jià)值活動(dòng)的創(chuàng)新，將企業(yè)成本具有的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大化，幫助企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展。這種大規(guī)模的改動(dòng)要比單一環(huán)節(jié)改動(dòng)的效果更為明顯，與以往價(jià)值鏈相比，這種新型價(jià)值鏈的效率更高，作用也更大，能夠從本質(zhì)上對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行變動(dòng)，有效提升企業(yè)的綜合能力水平。

六、結(jié)束語(yǔ)

將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式運(yùn)用到企業(yè)的成本管理之中，不見(jiàn)能夠有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化，幫助企業(yè)對(duì)自身的整體成本進(jìn)行有效的控制，同時(shí)還能使企業(yè)準(zhǔn)確掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)，從而將自身的優(yōu)化發(fā)揮到最大化，幫助企業(yè)能夠始終在行業(yè)之內(nèi)保持不敗之地。

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作者簡(jiǎn)介：李少謙（1983- ），男，漢族，河北省臨城縣人，碩士，工程師，研究方向：成本管理