潘月 王大偉

【摘 要】在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展、完善的大環(huán)境下，中小企業(yè)以其絕對(duì)的數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有了一席之地，在提升國(guó)家實(shí)力、促進(jìn)人民就業(yè)等方面發(fā)揮著積極的影響與重要的作用。但是，中小企業(yè)由于存在規(guī)模小、融資渠道狹窄、管理水平低下等原因，難以抵御金融危機(jī)給企業(yè)帶來(lái)的沖擊。2008年初實(shí)施的新版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》與舊版的企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例相比較，在很多方面都進(jìn)行了合理的修改和細(xì)化。目前，在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中最主要研究的就是其所得稅納稅籌劃這一部分，中小企業(yè)本身也為了自身可以有更好的發(fā)展機(jī)會(huì)對(duì)新版所得稅的出臺(tái)給與了積極的關(guān)注。在本文中對(duì)我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的概述，也對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃中存在的一些問題進(jìn)行了研究、分析，并在最后對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃中存在的一些問題提出了自己的對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)納稅籌劃；所得稅；會(huì)計(jì)核算；避稅

一、我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃概述

1.我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃的基本含義和原則

（1）納稅籌劃的含義

以法律規(guī)定作為基礎(chǔ)，在允許的范圍內(nèi)憑借其賦予的權(quán)利，通過(guò)正當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等活動(dòng)進(jìn)行事前的干涉與規(guī)劃，在合理范圍內(nèi)做到減少企業(yè)繳納的稅款或者遞延所得稅款的一項(xiàng)籌劃活動(dòng)叫做納稅籌劃。對(duì)其更深層次的含義是指：

①納稅籌劃的主體是納稅人

納稅人涉及的納稅事物存在于各項(xiàng)涉及稅款計(jì)算繳納的業(yè)務(wù)中，例如在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，納稅人通過(guò)運(yùn)用稅收法律與法規(guī)中的相關(guān)條款合理的減少企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，減輕企業(yè)繳稅的壓力。在納稅籌劃中更是清楚的界定了：納稅人中作為稅款繳納的一方是“籌劃”的主體。

②納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，作為被國(guó)家法律保護(hù)的獨(dú)立法人（企業(yè)）合理的運(yùn)用法律法規(guī)使得自身獲得更多、更大的利益是非常正當(dāng)?shù)臋?quán)利。納稅人必須要無(wú)償?shù)膶?duì)自己獲得的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行納稅，那么納稅籌劃作為一項(xiàng)自身應(yīng)該擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利是被法律所維護(hù)的。

③納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)

活動(dòng)的綜合性體現(xiàn)在兩方面：一方面是，為納稅人做財(cái)務(wù)籌劃的一個(gè)重要的部分就是納稅籌劃師，納稅籌劃師的目標(biāo)就是讓納稅人獲得最大化的利益；另一方面是，因?yàn)?，納稅人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)繳納的稅種不是唯一的，應(yīng)繳納的稅種中也是相互關(guān)聯(lián)的，所以，在納稅籌劃過(guò)程中要把應(yīng)繳納的不同的稅種統(tǒng)一規(guī)劃，使其應(yīng)繳納稅款總額降到最低。

（2）簡(jiǎn)述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則

①謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的原則

只有多種納稅方案結(jié)合在一起進(jìn)行優(yōu)化、選擇，才能使納稅籌劃收獲更好的效果，如果只是以負(fù)擔(dān)最低的應(yīng)繳納款額作為目標(biāo)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體的利益受損。用整體的利益來(lái)?yè)Q取納稅的負(fù)擔(dān)是一件得不償失的事兒，那么納稅籌劃作為企業(yè)的一種長(zhǎng)期性的決策，就要做到可以使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展下去，追求企業(yè)的從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而不是眼前的。

②維護(hù)主體的合法利益

權(quán)利和義務(wù)是相伴而生的，任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體擁有權(quán)利就要承擔(dān)義務(wù)，同時(shí)承擔(dān)義務(wù)也就有必然擁有權(quán)利，納稅人也不例外。企業(yè)一方面承擔(dān)著納稅義務(wù)；另一方面也有合法權(quán)利。納稅人在繳納稅款是不能對(duì)應(yīng)該繳納的稅款想辦法偷、逃，但是對(duì)于不應(yīng)該繳納的稅款企業(yè)是完全有理由拒絕的。所以說(shuō)納稅籌劃師幫助納稅人進(jìn)行納稅籌劃是非常重要的一項(xiàng)工作。

③風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

在納稅籌劃過(guò)程中是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)活動(dòng)。在納稅籌劃的前期，納稅籌劃師會(huì)把可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分、全面的分析，籌劃的方案都是以趨利避害為原則。在納稅籌劃的方案實(shí)施的過(guò)程中，根據(jù)市場(chǎng)大環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化，納稅籌劃師要隨時(shí)的關(guān)注相關(guān)的信息，及時(shí)、準(zhǔn)確的采取措施，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃因其操作都是游走在稅法的邊緣，就會(huì)遭遇來(lái)自各方、各種類型的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的原因?qū)е伦罱K籌劃方案的失敗，這就是所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中一定要把規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為最主要的目標(biāo)，認(rèn)真的對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，及時(shí)、合理的采取可行的措施，盡量的減少并且預(yù)防遭受風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率，避免無(wú)意識(shí)的偷、漏稅，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

（1）現(xiàn)狀

①會(huì)計(jì)核算水平低下。由于稅收籌劃對(duì)于籌劃者的綜合性與專業(yè)性要求都比較高，要求企業(yè)的高級(jí)管理人員以及財(cái)務(wù)人員必須要對(duì)稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)的知識(shí)熟練的掌握并應(yīng)用在實(shí)際工作中，還要求高級(jí)管理人員以及財(cái)務(wù)人員必須具備高水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)以及財(cái)務(wù)分析能力，但是我國(guó)的中小企業(yè)中大部分都存在會(huì)計(jì)信息失真、合算不健全、財(cái)務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低等問題，這些因素直接的導(dǎo)致中小企業(yè)難以開展稅收籌劃工作。

②工作重要性被管理層忽視。企業(yè)的高級(jí)管理人員沒有意識(shí)到稅收籌劃的重要性，對(duì)于偷、漏稅的概念認(rèn)識(shí)的很膚淺，對(duì)于觸犯法律的嚴(yán)重性不以為然，直接導(dǎo)致中小企業(yè)難以開展稅收籌劃工作。

③缺乏合理的方案。我國(guó)的中小企業(yè)中的一部分是在做著所謂的稅收籌劃的工作，但是大都是不具有獨(dú)立性的，都是一味的模仿其他企業(yè)的成功案例，并沒有結(jié)合企業(yè)自身的情況以及特點(diǎn)，也沒有結(jié)合變動(dòng)著的外部環(huán)境因素，這些被忽略了的因素在不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同規(guī)模的企業(yè)中會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃有很大的差異性，大大的增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)

①變化著的稅收政策。伴隨著不斷的變化著的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策以及結(jié)構(gòu)都在不斷的調(diào)整著，那么就導(dǎo)致稅收政策為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷的更改著，那么，由于我國(guó)稅收政策的不定期性以及時(shí)效性的存在，在沒有及時(shí)關(guān)注的情況下就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃遭受很多風(fēng)險(xiǎn)。

②行政執(zhí)法不規(guī)范。納稅籌劃與偷、逃稅都是為了增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款，但其在本質(zhì)上的區(qū)別在于操作的合法與否。我國(guó)稅務(wù)行政執(zhí)法部門在確定企業(yè)操作行為是否合理、合法的時(shí)候，由于執(zhí)法的過(guò)程中存在著很多不規(guī)范的行為，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃以失敗告終，這也是一種稅收籌劃可能遭受的來(lái)自執(zhí)法部門的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題

1.對(duì)所得稅納稅籌劃的概念

納稅籌劃這個(gè)概念引入我國(guó)的時(shí)間比較短，中小企業(yè)大多沒有健全的會(huì)計(jì)制度，沒有成熟的會(huì)計(jì)決策方案，對(duì)于納稅籌劃這項(xiàng)工作重要性的認(rèn)識(shí)不到位，中小企業(yè)的高級(jí)管理人員與決策者思想不夠先進(jìn)，他們的墨守成規(guī)導(dǎo)致其對(duì)于納稅籌劃的概念認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了誤區(qū)，認(rèn)為只要是通過(guò)一定的手段的到當(dāng)?shù)卣c稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，在納稅籌劃工作中就不會(huì)存在任何的風(fēng)險(xiǎn)，那么由于無(wú)知納稅人就等同于放棄了自身本該享有的一項(xiàng)權(quán)利，致使企業(yè)在未來(lái)將會(huì)受到極大的經(jīng)濟(jì)損失。

在我國(guó)的中小企業(yè)中很多管理者常常把納稅籌劃、合理避稅與偷、逃稅的概念混為一談，對(duì)于納稅籌劃含義的理解有很大的誤區(qū)。納稅籌劃與合理避稅都屬于合法行為，本質(zhì)上的區(qū)別在于，納稅籌劃運(yùn)用的是稅法中各項(xiàng)優(yōu)惠政策，合理避稅是運(yùn)用稅法中存在的各種漏洞，但是偷、逃稅是違反法律額行為。以下是納稅籌劃與合理避稅以及偷、逃稅的詳細(xì)比較：

（1）納稅籌劃與合理避稅的比較

納稅人在不違反法律的前提下，“靈活”的運(yùn)用稅法規(guī)定中存在的漏洞以及空白達(dá)到獲利目的的行為叫做合理避稅。納稅籌劃與合理避稅的區(qū)別在兩個(gè)方面：一方面是他們的范圍不同，合理避稅的范圍要比納稅籌劃廣泛，合理避稅包括所有的為了減少繳納稅款負(fù)擔(dān)而采取的各種手段；另一方面是他們的深層的目的不同，納稅籌劃更多的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而不是膚淺的一味為了減少繳納稅款額，稅收籌劃的更有利于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展。

（2）納稅籌劃與偷、逃稅的比較

從字面意思來(lái)講就可以看出，偷、逃都是貶義詞。納稅人有意識(shí)的情況下違反稅收法律的規(guī)定，把實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的一些應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利得不完全上報(bào)稅務(wù)部門的行為叫做偷稅。納稅人在有意識(shí)的情況下違反法律規(guī)定，把實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的一些應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利得完全不上報(bào)稅務(wù)部門的行為叫做逃稅。納稅籌劃與偷稅逃稅的差異在于：一是本質(zhì)上差別，偷稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的；二是發(fā)生的時(shí)間有差別。偷、逃稅都是屬于財(cái)務(wù)人員對(duì)其的“事后控制”，在應(yīng)繳納稅款額已經(jīng)確定的情況下采取不正當(dāng)?shù)氖侄翁颖芗{稅義務(wù)的一種行為。納稅籌劃是屬于財(cái)務(wù)人員對(duì)其的“事前控制”，在應(yīng)納稅款額沒有確定下來(lái)之前，通過(guò)采取一些列合理的辦法，減少應(yīng)納稅款額的一種行為。

2.企業(yè)對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位

納稅籌劃在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，納稅人只是一味的為了增加自身的經(jīng)濟(jì)利益，減少自身的納稅負(fù)擔(dān)，在納稅過(guò)程中普遍的存在忽略納稅風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，要知道，納稅籌劃是一種通過(guò)計(jì)劃來(lái)提出的一種決策，那么計(jì)劃本身就是存在風(fēng)險(xiǎn)的。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自3個(gè)方面：一是我國(guó)稅收政策的不穩(wěn)定性。二是執(zhí)法部門執(zhí)法過(guò)程中的不規(guī)范行為。三是納稅人本身對(duì)于納稅政策的不理解。中小企業(yè)中的相關(guān)稅務(wù)方面的從業(yè)人員自身素質(zhì)低下，對(duì)于很多稅收政策的新舊交替研究的深入，無(wú)法運(yùn)用的實(shí)際的工作當(dāng)中，更有甚者對(duì)稅收方面的法律法規(guī)不敏感，無(wú)法達(dá)到本崗位的要求。所以，往往會(huì)把細(xì)節(jié)、小方面忽略，出現(xiàn)的問題無(wú)法彌補(bǔ)導(dǎo)致納稅籌劃以失敗告終。

3.會(huì)計(jì)人員片面看重稅負(fù)，缺乏整體設(shè)計(jì)

我國(guó)的中小企業(yè)一般規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也比較單一，業(yè)務(wù)量也相對(duì)較少，財(cái)務(wù)從業(yè)人員自身素質(zhì)也參差不齊。一般情況下，中小企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的關(guān)注只停留在減少應(yīng)繳納稅額上，減少應(yīng)繳納稅額雖然是作為納稅籌劃的直接目的，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)的管理者不能只是一味的減少應(yīng)繳納稅額而對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)置之不顧。要使納稅籌劃方案的前期調(diào)研、中期出臺(tái)以及后期實(shí)施，必須都是要企業(yè)付出一定的成本的，這里的成本主要是包括設(shè)計(jì)、機(jī)會(huì)、管理、風(fēng)險(xiǎn)這幾項(xiàng)內(nèi)容。在實(shí)施納稅籌劃方案后，如果納稅人獲得的經(jīng)濟(jì)利益比納稅籌劃付出的成本高，那么該項(xiàng)實(shí)施的納稅籌劃方案就是失敗的方案。那么，在選擇納稅籌劃方案的時(shí)候，不僅僅要考慮減少應(yīng)繳納稅額的程度，還要考慮納稅籌劃產(chǎn)生的相關(guān)的一些成本。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的對(duì)策與建議

1.加強(qiáng)納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

（1）確立法制導(dǎo)向， 制定納稅籌劃法制規(guī)范

納稅籌劃雖然是企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)內(nèi)容，但是在進(jìn)行納稅籌劃所得到的結(jié)果卻是有著深遠(yuǎn)影響的，這不僅會(huì)影響到納稅人的利益，而且會(huì)影響到整個(gè)國(guó)家與社會(huì)大眾的切身利益。因此，制定規(guī)范的納稅籌劃相關(guān)法律，防范因納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而更好的維持稅收征收的秩序。在制定納稅籌劃法制規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家相關(guān)法律對(duì)于納稅籌劃的影響，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、參照財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)代理試行辦法》等法律法規(guī)，制定《納稅籌劃行業(yè)（或執(zhí)業(yè)）內(nèi)部控制的基本規(guī)范（或指引）》。

（2）提高征納雙方素質(zhì)

在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮征納雙方的能力、素質(zhì)。納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因涉及到切實(shí)的資金流入及流出，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生巨大的影響，因此需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擁有良好的業(yè)務(wù)能力以及充分的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這主要是從兩方面來(lái)看，一是對(duì)于納稅人而言，應(yīng)當(dāng)具有充分的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，從公司整體利益出發(fā)，將稅收總量看作一個(gè)整體，從宏觀上把握稅收籌劃的方法，而非從單個(gè)稅種的角度出發(fā)，要熟悉財(cái)會(huì)、稅務(wù)的各種政策， 對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策能夠運(yùn)用到企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)行為中；二是對(duì)于稅收機(jī)關(guān)而言，應(yīng)當(dāng)本著為人民服務(wù)的態(tài)度，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與服務(wù)意識(shí)，對(duì)于納稅人提出的異議要依照法律進(jìn)行解釋，要更新觀念， 變管理為服務(wù)， 尊重納稅人的權(quán)利， 改變橫沖直撞的做法， 依法治稅， 不要依權(quán)治稅。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)納稅籌劃的約束

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化， 而影響這一目標(biāo)的因素之一就是納稅支出。納稅支出的多少，直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的大小，因此，對(duì)于企業(yè)而言，在保證自身的資金安全的同時(shí)，能夠在風(fēng)險(xiǎn)可控的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收方面的籌劃是企業(yè)追求的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的目標(biāo)。然而，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)并非是將納稅籌劃作為公司的唯一目標(biāo)甚至是主要目標(biāo)，也就是說(shuō)，在前期進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)所做出的經(jīng)營(yíng)決策并不是節(jié)稅的，甚至是冒著加重稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，納稅籌劃就會(huì)變得比較被動(dòng)，因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)于納稅籌劃的約束，將納稅籌劃的因素考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)中去，才會(huì)使公司受益。

（4）講求成本效益原則

納稅籌劃涉及的內(nèi)容幾乎涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，受到的影響也是多方面的，企業(yè)的規(guī)模、所處行業(yè)、管理方式、領(lǐng)導(dǎo)人的能力等都會(huì)影響到納稅籌劃的方式方法。在制定納稅籌劃的方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮一個(gè)重要問題，就是所投入的成本與產(chǎn)出之間的關(guān)系。具體而言，如果節(jié)稅方案復(fù)雜，納稅籌劃付出的人力物力增加，節(jié)稅目標(biāo)壓力增大，那么所投入的成本必然增加，但效果會(huì)相對(duì)理想；反之，節(jié)稅方案比較簡(jiǎn)單，所投入的人力物力較少，成本相應(yīng)的降低，但是會(huì)達(dá)不到預(yù)期的效果，嚴(yán)重的話會(huì)影響到公司整體的利益與風(fēng)險(xiǎn)。因此，成本效益原則是企業(yè)應(yīng)到考慮的問題，將成本控制在一定范圍內(nèi)，既不影響納稅籌劃目標(biāo)，又不增加企業(yè)投入的成本，是企業(yè)必須重視的問題。

2.充分利用稅收優(yōu)惠政策

進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要充分考慮新出臺(tái)的稅收政策，這些政策將對(duì)企業(yè)的納稅籌劃起到風(fēng)向標(biāo)的作用。對(duì)于所得稅這一稅種來(lái)說(shuō)，最新的政策將會(huì)模糊區(qū)域觀念，而將重點(diǎn)放在行業(yè)政策上。具體來(lái)講有以下兩點(diǎn)。

（1）對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠政策是稅后利潤(rùn)的20%，相對(duì)于一般企業(yè)的25%有一定的優(yōu)惠。但是必須要滿足一定的條件，比如該企業(yè)從事的國(guó)家非限定和禁止的行業(yè)；對(duì)行業(yè)的資產(chǎn)、人數(shù)，所得額都進(jìn)行一定的限制，如果是工業(yè)類企業(yè)，總資產(chǎn)不能大于3000萬(wàn)元，總員工不得大于100人，應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)30萬(wàn)元；如果是其他類型的企業(yè)，總資產(chǎn)不得大于1000萬(wàn)元，總員工不得超過(guò)80人，年度應(yīng)納稅所得額于工業(yè)企業(yè)相同。

（2）新出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了一部分可以減免征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。比如企業(yè)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的項(xiàng)目所得；企業(yè)從事國(guó)家予以政策指出的公共基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)獲取的項(xiàng)目所得；企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排項(xiàng)目的所得；企業(yè)從事符合國(guó)家規(guī)定條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓獲取的收益；非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入，如該企業(yè)為在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，按10%計(jì)征所得稅。除此之外，企業(yè)發(fā)生的下列研發(fā)費(fèi)用支出以及安置殘障人士的指出，可以實(shí)行加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生的為研制新產(chǎn)品、工藝、技術(shù)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；在安置殘障人員等項(xiàng)目上可以按其工資的100%加計(jì)扣除。因此，企業(yè)如果滿足上述條件，可以盡量選擇上述項(xiàng)目進(jìn)行投入。對(duì)于成立很久的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以選擇進(jìn)行研制新項(xiàng)目，安置殘疾人，選擇國(guó)家鼓勵(lì)的安置就業(yè)人員的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)這種方式來(lái)增加扣除金額，在總納稅不變的情況下，達(dá)到減征所得稅的目的。

3.利用節(jié)稅技巧在賬務(wù)處理中進(jìn)行納稅籌劃

（1）對(duì)于所得稅允許扣除的費(fèi)用項(xiàng)目盡量做到足額列支。這些項(xiàng)目主要包括公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、為宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)指出以及捐贈(zèng)支出等。比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)是發(fā)生額的60%但不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰部分，這種情況看就是盡量做到充分抵扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)；為宣傳公司產(chǎn)品及形象的廣告費(fèi)指出不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)年收入的15%；捐贈(zèng)支出指的是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，這部分是不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的20%。因此，在所得稅納稅籌劃方面，應(yīng)當(dāng)充分考慮扣除費(fèi)用的上限，盡量做到在限額以內(nèi)的部分充分抵扣，才能使得應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅減少。

（2）在不違反規(guī)定的情況下，采用加速折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用增加。某些企業(yè)通過(guò)待攤費(fèi)用的調(diào)節(jié)來(lái)增加攤銷額，從而減少公司利潤(rùn)。具體來(lái)講，企業(yè)在某一特定的時(shí)間段，將待攤費(fèi)用類賬戶的數(shù)額不按照具體規(guī)定的分?jǐn)偟礁鱾€(gè)費(fèi)用賬戶中去，使得攤銷額加大，企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用加大，從而降低了公司利潤(rùn)，起到了少繳企業(yè)所得稅的目的。這種方式對(duì)于目前我國(guó)的中小企業(yè)而言是一種常見的節(jié)稅方式，能起到緩解融資困難的作用。

（3）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。這種方式是一種增加成本費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額的方式。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式有很多，先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等是當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法。每一種計(jì)價(jià)方法將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。當(dāng)前的所得稅法中并沒有對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行嚴(yán)格控制，這為企業(yè)提供的一定的節(jié)稅空間，在選擇存貨計(jì)價(jià)方式上有了更靈活的考慮，能夠?yàn)槠髽I(yè)開展納稅籌劃，降低所得稅稅負(fù)，從而達(dá)到公司利益最大化提供幫助。

（4）其他方式。除了上述三種納稅籌劃方式，還有很多籌劃方式可供選擇。比如在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)選擇合理的成本費(fèi)用核算方式；合理選擇成本分?jǐn)偟姆绞椒椒?，將不同年份的成本費(fèi)用考慮到其中；提高公司員工的工資水平與福利待遇；適時(shí)地增加公益性捐贈(zèng)支出；在確認(rèn)收入時(shí)考慮支出水平和集團(tuán)整體指標(biāo)，在完成指標(biāo)的同時(shí)能夠做到降低應(yīng)稅收入的目的；加強(qiáng)公司員工的財(cái)務(wù)管理水平和能力，加強(qiáng)稅收籌劃的方式方法學(xué)習(xí)，提高公司整體的財(cái)務(wù)管理水平和依法納稅的觀念，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)考慮納稅籌劃的方式?？偟膩?lái)說(shuō)，隨著國(guó)家法律的不斷完善，各項(xiàng)運(yùn)行機(jī)制的不斷健全，在尊重法律、依照法律的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)狀況，通過(guò)有效合理的財(cái)務(wù)分析，得出最佳的納稅籌劃方式，而不是照搬照抄其他的成功案例，盲目效仿其他企業(yè)的方式方法只能是搬起石頭砸自己的腳，只有具體問題具體分析，才會(huì)使得企業(yè)的納稅籌劃達(dá)到事半功倍的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[Z].2007.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[3]成康康 .2012年第7期中旬期刊（第55-57頁(yè)）[J].總第486期

[4]尤敏.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃探析[J].遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)09（6）

[5]黃鳳羽. 稅收籌劃策略、方法與案例[M]. 大連： 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2007.

[6]劉蓉. 公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究[M]. 北京： 中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社， 2005.

[7]呂淑瑩 關(guān)于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討[J]有色金屬設(shè)計(jì)第38卷（3）2011，9

[8]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材【稅法】[M] 北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，

[9] 銀祥軍 中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃探析 會(huì)計(jì)之友（下旬刊）2008-11-25

[10]Wolfgang Schon. tax and Corpprate Governance[M]. SpringerVerlag Berlin Heidelberg， 2008：31-61.

[11] Dieter Endres，Clemens Fuest，Christoph Spengel. Company Taxation in the Asia-pacific Region， India and Russia[M]. Springer-Vera Berlin Heidelber，2010：55-62.