稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果淺析

劉彥軍

【摘 要】稅收管權(quán)是在我國公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力中占據(jù)重要的地拉，其保障了我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但我國稅收征管權(quán)在許多地區(qū)以及企業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)較嚴(yán)重的違規(guī)現(xiàn)象，給我國公共經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成較大的影響。本文利用實(shí)證的方式檢驗(yàn)我國稅收管權(quán)審計(jì)的控制效果，旨在提高我國當(dāng)前稅收管管權(quán)的力度。關(guān)鍵詞：稅收征管權(quán)；審計(jì)控制效果；分析

我國稅收征管權(quán)是通過《稅收征管法》等相關(guān)法律規(guī)章賦予的，通過這些法律法規(guī)的授權(quán)保障我國稅收工作的實(shí)施。但我國在實(shí)施收稅的過程當(dāng)中，出同了許多異化的現(xiàn)象，例如核算企業(yè)逃稅情況嚴(yán)重、人為調(diào)整稅收進(jìn)度、稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性等，這些情況導(dǎo)致我國稅收管權(quán)的力度處于一個(gè)連續(xù)狀態(tài)。但值得慶幸的是，我國審計(jì)部門針對(duì)這些問題加強(qiáng)了我國稅收管權(quán)的違規(guī)行為，很大程度上規(guī)范了我國稅收制度的秩序。

一、審計(jì)或鑒證類報(bào)告闡述

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于開展2006年全國企業(yè)治亂減負(fù)工作檢查的通知》，文件明確將中介機(jī)構(gòu)服務(wù)收費(fèi)列為清理規(guī)范對(duì)象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)際工作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得多次要求納稅人報(bào)送稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計(jì)或鑒證報(bào)告，一般只要求納稅人報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審?fù)?，?xiàng)目做齊，一次性收費(fèi)的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》；第二，對(duì)《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》與各單項(xiàng)鑒證報(bào)告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項(xiàng)鑒證報(bào)告必須一次性做全，并且作為《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的附件。

二、提出假設(shè)

稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果主要通過以下指標(biāo)進(jìn)行衡量：應(yīng)補(bǔ)繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計(jì)上交的稅金、已補(bǔ)交稅金占據(jù)應(yīng)補(bǔ)交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務(wù)，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國有很多企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)利潤操縱，并利用體制漏洞，進(jìn)行偷稅漏稅等活動(dòng)。主動(dòng)申報(bào)金額多的企業(yè)，進(jìn)行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀(jì)事件也較多，應(yīng)該補(bǔ)交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設(shè)：假設(shè)一，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)金額越多，應(yīng)補(bǔ)交稅金也越多；假設(shè)二，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)金額越多，該企業(yè)向稅務(wù)部門補(bǔ)交金額也較大；

三、實(shí)證分析

1.數(shù)據(jù)來源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》以《中國審計(jì)年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗(yàn)出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應(yīng)將其剔除；第二，由于《中國審計(jì)年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會(huì)由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導(dǎo)致樣本的三個(gè)解釋變量回歸會(huì)發(fā)生較大的變化。

2.變量設(shè)計(jì)

此次研究稅收征管權(quán)審計(jì)的控制效果通過三個(gè)變量來表示，即企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補(bǔ)交金額在應(yīng)補(bǔ)交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對(duì)指標(biāo)，而PROP是相對(duì)指標(biāo)。同時(shí)，本文還另外引進(jìn)了三個(gè)解釋變量，即主動(dòng)納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水三個(gè)變量通過這三個(gè)解釋變量去檢驗(yàn)這三者之間與稅收征收管權(quán)審計(jì)控制效果的關(guān)聯(lián)。對(duì)于第一個(gè)變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標(biāo)。在檢驗(yàn)?zāi)甓葘徲?jì)控制效果的關(guān)聯(lián)時(shí)，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時(shí)間的權(quán)力審計(jì)控制效果。假設(shè)年度虛擬變量A的審計(jì)活動(dòng)發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個(gè)年度的虛擬變量與此同理。

四、結(jié)果闡述

通過圖1可看出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補(bǔ)交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計(jì)的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進(jìn)了被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補(bǔ)交稅款在5萬元以上。

五、總結(jié)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人委托作注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)

“對(duì)納稅清算，各類資格、涉稅事項(xiàng)認(rèn)定，以及加計(jì)扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對(duì)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和稅法規(guī)定由納稅人自行申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的重大事項(xiàng)，凡屬專業(yè)性強(qiáng)、管理難度大、有利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)稅收征管的”；

“加強(qiáng)與司法部門的溝通與合作，拓展注冊(cè)稅務(wù)師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，協(xié)助司法機(jī)關(guān)和當(dāng)事人對(duì)司法案件中重大、疑難的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)鑒定”。

鼓勵(lì)、引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開發(fā)涉稅服務(wù)高端市場(chǎng)，開展涉稅服務(wù)特色業(yè)務(wù)。爭取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報(bào)審計(jì)等上市公司有關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)重大重組、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)，跨國公司、中央企業(yè)、大型民企等重點(diǎn)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務(wù)，預(yù)約定價(jià)、稅務(wù)調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務(wù)方面有所突破。

2.未按規(guī)定報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師簽章的審計(jì)報(bào)告的處理

不予受理：對(duì)于按規(guī)定應(yīng)報(bào)送《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告》而不報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

對(duì)納稅人及其高管人員參與有稅務(wù)部門把關(guān)的各級(jí)地方政府、部門授予的任何榮譽(yù)牌、證（含A級(jí)納稅人）評(píng)選活動(dòng)時(shí)，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查又不能提供《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

3.稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)監(jiān)管的準(zhǔn)入

“涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)”。

未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

六、結(jié)語

綜上所述，可以看出，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國部分企業(yè)在審計(jì)后的已補(bǔ)交稅款在應(yīng)補(bǔ)交稅款中的比重有了下降的態(tài)勢(shì)，其主要原因是由于社會(huì)制度的前進(jìn)，我國審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了審計(jì)的力度，對(duì)相關(guān)地區(qū)與企業(yè)違規(guī)稅款的查處也越多。為了促進(jìn)與確保審計(jì)制度有效實(shí)施，我國政府應(yīng)對(duì)政府審計(jì)的處罰權(quán)進(jìn)行有效的改進(jìn)，給予政府審計(jì)更多的處罰權(quán)，從而加強(qiáng)對(duì)我國企業(yè)的稅收征管權(quán)的控制。

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