王暢

【摘要】施工企業(yè)新賬的建立，通常應(yīng)想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當想好各科目應(yīng)當怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。本文對施工企業(yè)會計基礎(chǔ)進行了探討。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；會計基礎(chǔ)；電力

一、施工企業(yè)財務(wù)管理的模式

一般情況下，如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當采用輔助核算的方式。否則，應(yīng)當直接在會計科目下設(shè)置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)置明細科目比較好。

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。

集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。

不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

二、施工行業(yè)賬套的初始化

沒規(guī)矩不成方圓，在我們對施工企業(yè)建立賬套的初期，就要對行業(yè)自身有充分的了解。比如施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑物，因此就不同于工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)。與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)主要有三個特點。

醫(yī)生常說要對癥下藥。在我們財會界同樣也是講求這一原則。這就好比會計準則及相關(guān)法律法規(guī)給我們?nèi)Χ艘粋€大舞臺，在這個舞臺上我們?nèi)绾问┱共拍?，如何出色發(fā)揮全憑我們對這個舞臺的界定和理解以及運用了。

尤其是新會計準則頒布后，對會計人員給予更多的發(fā)揮空間。更加考驗我們會計的職業(yè)判斷能力以及業(yè)務(wù)理解能力。會計已經(jīng)不是單純的做賬，而更是作為管理者角色基于財務(wù)而延伸對整個公司的管理。

施工企業(yè)建立初期必然面臨賬套的建立。這就好比是剛出生的嬰兒。我們要為他起名字，然后到公安局進行戶籍登記，家人要為新生命準備衣服、奶粉、以及小床等等。如果我們把剛成立的施工企業(yè)比作新生命的誕生，那么起名字和戶籍登記就好比是工商注冊，準備的奶粉就是實收資本，購置的小床好比是經(jīng)營的場所，預(yù)置的那些玩具如同是固定資產(chǎn)或者是辦公用品。圍繞孩子未來所發(fā)生的各項支出作為家長就需要進行規(guī)劃，并且進行長遠打算了，這個過程就如同企業(yè)的初始建賬。

“賬套”沒有建立好的話，家庭就會爆發(fā)經(jīng)濟危機，到那個時候，父母會急的團團轉(zhuǎn)，想重新“建賬”也絕非輕而易舉的事情了。所以施工企業(yè)初始建賬工作十分重要。我們應(yīng)該給予高度的重視。那么施工企業(yè)建賬應(yīng)該考慮哪些方面呢？

其實建賬之初所考慮這么多其目的還是要做到“量身定制”這四個字。畢竟賬套一旦確定在后期再變動是十分麻煩的事情。考慮不夠周全，或者建賬時做不到“瞻前顧后”，麻煩的還是我們會計自己。

接下來我們就需要為施工企業(yè)選擇合適的會計準則。

確定了會計準則后，我們就要進行科目的選擇。作為施工企業(yè)，總體科目體系是類似的。

我們可參照選定會計準則中會計科目及主要賬務(wù)處理，結(jié)合自己單位所屬行業(yè)及經(jīng)營規(guī)模情況依次從資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會計科目。

會計科目敲定后，就是要填制賬簿內(nèi)容了，這主要是四部分。

到此為止，公司的賬套也就基本確立。這其中最為關(guān)鍵的一點是科目體系的建立，如果說賬簿管理是骨骼，那么會計科目體系應(yīng)該是施工企業(yè)建賬的靈魂。下一節(jié)，我們針對施工行業(yè)特點重點講述施工行業(yè)獨有的會計科目體系。

三、施工行業(yè)獨有的科目體系

施工企業(yè)的會計核算具有行業(yè)特殊性，會計科目體系也區(qū)別于其他行業(yè)。其特殊的會計科目主要包括“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程施工”、“工程結(jié)算”和“機械作業(yè)”等科目。

（一）周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料是指在施工過程中施工企業(yè)能夠多次重復(fù)使用，并可基本保持原來的形態(tài)而其價值逐漸轉(zhuǎn)移的材料，主要包括腳手架、木模板、鋼模板以及其他周轉(zhuǎn)材料等。

1.本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料推銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細科目。

3.本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

（二）臨時設(shè)施

臨時設(shè)施，是指施工企業(yè)為了保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性的簡易設(shè)施。工程完工后，這些臨時設(shè)施就失去了原來的作用，需要拆除或作其他處理。包括現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線；臨時性簡易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時福利設(shè)施。

1.本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。

2.施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

3.本科目應(yīng)按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細賬，進行明細核算。

4.本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價。

（三）臨時設(shè)施攤銷

施工企業(yè)的施工活動一般都需要經(jīng)過一段時間才能完成，臨時設(shè)施的性質(zhì)與固定資產(chǎn)既相似又有區(qū)別。在施工生產(chǎn)過程中臨時設(shè)施的實物形態(tài)基本上與作為固定資產(chǎn)的房屋、建筑物相類似，但由于其建造標準較低，一般為臨時性的，不可能長時間或永久使用，多數(shù)在其可使用期限內(nèi)就需拆除清理，因此企業(yè)購買或建造的臨時設(shè)施也需要在一定時期內(nèi)攤銷其價值?！芭R時設(shè)施攤銷”科目的性質(zhì)就如同“累計折舊”科目，是“臨時設(shè)施”科目的備抵科目。

1.本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。

2.施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設(shè)施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設(shè)施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

3.本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設(shè)施的累計攤銷額，可以根據(jù)臨時設(shè)施卡片上所記載的該項臨時設(shè)施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。

4.本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設(shè)施累計攤銷額。

（四）臨時設(shè)施清理

同樣還用“固定資產(chǎn)”的相關(guān)科目做比較，本科目的性質(zhì)類似“固定資產(chǎn)清理”。

1.本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

2.出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設(shè)施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.本科目應(yīng)按被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細賬，進行明細核算。

4.本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

（五）工程施工

1.本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

2.本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

（1）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

（2）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

1.施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

2.合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

（六）工程結(jié)算

1.本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

2.向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

3.本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

4.本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

（七）機械作業(yè)

1.本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。

施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設(shè)專欄，進行明細核算。

3.施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。

4.發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

（1）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（2）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

四、結(jié)語

本文從對施工企業(yè)管理模式的選擇，帳套初始化的設(shè)置，到科目體系的建立三方面對施工企業(yè)會計基礎(chǔ)展開分析。施工企業(yè)會計基礎(chǔ)體系的建立是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬務(wù)處理程序，也就選擇了賬簿的設(shè)置。為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，不僅要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

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