債務(wù)重組在用友U8V10.1財務(wù)軟件中的實現(xiàn)探討

摘 要：當(dāng)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組時，在手工處理時可以直接在記賬憑證上寫出會計分錄；而在采用財務(wù)軟件處理時，操作流程會相對比較復(fù)雜，因為其涉及總賬、應(yīng)收、應(yīng)付、固定資產(chǎn)、采購、銷售、庫存等多個模塊，操作時需要考慮各模塊之間的聯(lián)系，精心設(shè)計處理流程，使其最終處理結(jié)果符合會計準(zhǔn)則的要求。本文以全國職業(yè)院校技能大賽為背景需要，以用友U8V10.1財務(wù)軟件為載體，設(shè)計了以非現(xiàn)金資產(chǎn)---固定資產(chǎn)（動產(chǎn)/不動產(chǎn)）清償債務(wù)這一債務(wù)重組方式，以供競賽學(xué)習(xí)和實際應(yīng)用的需要。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；固定資產(chǎn)；用友U8V10.1；信息化處理

一、債務(wù)重組概述

債務(wù)重組，是指當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，按照債權(quán)人與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決，債權(quán)人作出讓步的事項。

債務(wù)重組主要包括以下四種方式：

（1）用資產(chǎn)清償債務(wù)：①用現(xiàn)金清償債務(wù)；②用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本；（3）修改其他債務(wù)條件；（4）以上三種方式結(jié)合。

本文以非現(xiàn)金資產(chǎn)--固定資產(chǎn)清償債務(wù)作為分析對象，選擇固定資產(chǎn)這一非現(xiàn)金資產(chǎn)的主要原因有以下兩方面：一方面是在歷年的全國職業(yè)技能大賽中，固定資產(chǎn)是技能大賽中的一個重難點，而且固定資產(chǎn)在用友U8V10.1中的增加方式相比U8V7.2有很大的改變；另一方面是在今年5月1日全面推行營改增后，關(guān)于固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）的進項稅也進行了重大調(diào)整（國稅總局的第13號文---不動產(chǎn)的進項稅按11%實行分期抵扣，購進當(dāng)月抵扣進項稅額的60%，剩余40%等購進的固定資產(chǎn)滿一年后再進行抵扣）。因此，本文選擇固定資產(chǎn)這一非現(xiàn)金資產(chǎn)作為典型。

二、以固定資產(chǎn)進行債務(wù)重組信息化處理分析

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定，債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)以公允價值作為該固定資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)的公允價值與重組債權(quán)的賬面余額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。如已對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，該差額應(yīng)先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，再抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準(zhǔn)備）；沖減后仍有損失的，應(yīng)計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組損失）。債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額（視同銷售）與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得；而固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處置損益。

樣題：2016年6月8日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，其所欠甲公司的貨款500萬元（含稅）不能按期足額償還（甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元），現(xiàn)達成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以一固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，該固定資產(chǎn)賬面原值420萬元，已提折舊80萬元，公允價值360萬元。

1.甲公司（債權(quán)人）的業(yè)務(wù)處理流程

（1）①固定資產(chǎn)為動產(chǎn)時，理論上的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅）612000，壞賬準(zhǔn)備300000，營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失488000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司5000000。

②固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)時，理論上的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅）237600，應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額158400，壞賬準(zhǔn)備300000，營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失704000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司5000000。（一年后：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅）158400；貸：應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額158400）

（2）在用友U8V10.1中，完成該固定資產(chǎn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的操作流程如下，以動產(chǎn)為例：

①固定資產(chǎn)增加。第一步：在供應(yīng)鏈模塊進行資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）采購處理，首先在采購模塊填寫采購訂單，根據(jù)采購訂單生成采購到貨單，然后在庫存模塊根據(jù)采購到貨單生成采購入庫單，最后在采購模塊生成采購專用發(fā)票（依據(jù)采購入庫單），根據(jù)采購入庫單和采購專用發(fā)票進行采購結(jié)算；第二步：在固定資產(chǎn)模塊進行采購資產(chǎn)處理，填寫使用狀況、部門等必要信息，保存后生成一張固定資產(chǎn)卡片；第三步：在應(yīng)付款模塊，進行應(yīng)付單的審核和制單，生成憑證，借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅）612000；貸：應(yīng)付賬款--乙公司4212000（如果該固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，需要修改其稅率為11%，并在最后生成的憑證上將進項稅分為兩部分）。

②壞賬發(fā)生。在應(yīng)收款模塊，進行應(yīng)收賬款的壞賬處理--壞賬發(fā)生操作（意義：確認(rèn)本筆業(yè)務(wù)的壞賬損失），輸入本筆業(yè)務(wù)的壞賬金額30萬元，生成憑證，借：壞賬準(zhǔn)備300000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司300000。

③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)付款模塊，做應(yīng)付款沖銷應(yīng)收款操作，生成憑證，借：應(yīng)付賬款4212000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司4212000。

④錄入收款單。在應(yīng)收款模塊，錄入一張“虛擬的”收款單（不是實際意義上的收款），結(jié)算科目選擇營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失（結(jié)算方式：其他）。生成憑證，借：營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失488000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司488000。

⑤核銷。在應(yīng)收款模塊，選擇手工核銷，將乙公司的此筆應(yīng)收賬款核銷。

2.乙公司（債務(wù)人）的業(yè)務(wù)處理流程，以動產(chǎn)為例：

（1）債務(wù)人理論上的會計分錄為：

①借：固定資產(chǎn)清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產(chǎn)4200000。

②借：應(yīng)付賬款--甲公司5000000；貸：固定資產(chǎn)清理3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅）612000，營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得788000。

③借：固定資產(chǎn)清理200000；貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得200000。

（2）在用友U8V10.1財務(wù)軟件中，完成該固定資產(chǎn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的操作流程如下，以動產(chǎn)為例：

①固定資產(chǎn)減少。在固定資產(chǎn)模塊，進行資產(chǎn)減少操作，選擇減少方式為“債務(wù)重組”，生成憑證，借：固定資產(chǎn)清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產(chǎn)4200000。

②錄入應(yīng)收單。在應(yīng)收款模塊，錄入一張“虛擬的”應(yīng)收單（非實際意義上的應(yīng)收款），表頭部分（借方）：金額421.2萬元；表體部分（貸方）：“固定資產(chǎn)清理”，金額360萬元，“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅）”，金額61.2萬元。生成憑證，借：應(yīng)收賬款--甲公司4212000；貸：固定資產(chǎn)清理3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅）612000。

③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)收款模塊，進行應(yīng)收沖應(yīng)付操作，生成憑證，借：應(yīng)付賬款--甲公司4212000，貸：應(yīng)收賬款--甲公司4212000。

④錄入付款單。在應(yīng)付款模塊，錄入一張“虛擬的”付款單（非實際意義上的收款），結(jié)算科目選擇營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得（結(jié)算方式：其他）。生成憑證，借：應(yīng)付賬款--甲公司788000，貸：營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得788000。

⑤固定資產(chǎn)處置利得。在總賬模塊，手工錄入一張固定資產(chǎn)的處置利得憑證，借：固定資產(chǎn)清理200000，貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得200000。

⑥核銷。在應(yīng)付款模塊，選擇手工核銷，將甲公司的此筆應(yīng)付賬款核銷。

三、結(jié)語

在用友U8V10.1中，正確處理以固定資產(chǎn)進行債務(wù)重組的關(guān)鍵有以下幾點：（1）掌握營改增后關(guān)于固定資產(chǎn)（動產(chǎn)/不動產(chǎn)）進項稅額的抵扣問題；（2）固定資產(chǎn)增加的操作，首先要從采購模塊進行采購增加，然后在固定模塊生成卡片，最后在應(yīng)付款模塊生成憑證；（3）期初設(shè)置時在存貨檔案中設(shè)置其外購、資產(chǎn)的屬性。（4）注意信息化處理前后操作的連貫一致性。

當(dāng)然，在實際工作應(yīng)用中，關(guān)于以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組可能會更復(fù)雜，比如會涉及收到、支付補價。本文只是提供了一些處理思路，以供技能大賽學(xué)習(xí)和實際應(yīng)用。

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作者簡介：董延蕊（1987- ），女，河南魯山人，會計學(xué)