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      XBRL會計信息質量研究文獻綜述

      2016-11-24 16:08劉美瑩
      2016年32期
      關鍵詞:會計信息質量

      劉美瑩

      摘 要:XBRL的發(fā)展對會計信息質量產(chǎn)生了一定的影響,本文回顧及評述了國內外學者對XBRL對會計信息質量基本特征及透明度影響等方面的研究,展望了未來XBRL會計信息質量研究的發(fā)展方向。

      關鍵詞:會計信息質量;XBRL分類標準;信息透明度

      引言

      1988年,美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼首次提出XML(可擴展標記語言)技術在財務報告領域的發(fā)展?jié)摿涂蓴U展商業(yè)報告語言設想,XBRL(eXtensible Business Reporting Language)的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了將近三十年。XBRL即可擴展的商業(yè)報告語言,它基于互聯(lián)網(wǎng)自動生成和傳輸,使用可擴展標記語言相關技術,通過對商業(yè)報告中的數(shù)據(jù)進行標記和分類,從而進行數(shù)據(jù)信息的識別、處理與交流。XBRL格式可以自動轉換為其他任何格式。XBRL把信息顆?;?,并且包含了列報順序和層級等格式信息,因此只要有相應軟件,就可以把信息按照其他格式的要求自動重新組合,把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式。

      本文將國內外學者對XBRL對會計信息質量影響的研究分為兩個層次,一個是在基本特征角度探討XBRL對會計信息質量的影響研究,另一個是在信息透明度角度研究XBRL對會計信息質量的影響。

      一、XBRL對會計信息質量基本特征影響的研究

      Debreceny等(2001)認為XBRL是提高財務報表可靠性和準確性的工具,它不但提高了信息傳遞的效率,也提高了信息質量。傳統(tǒng)財務報告文件不包含業(yè)務邏輯關系信息,因此對計算機來說,財務報告文件與其他文件沒有區(qū)別。計算機并不知道這些文件的內容是財務報告,也不會按照財務報告的業(yè)務邏輯對其進行財務報告分析等處理。要實現(xiàn)業(yè)務層面的處理,只能在人工干預下完成,這種人工操作成本較高效率較低,錯誤率也較高。而XBRL的采用成功地避免了這些,實現(xiàn)了自動處理并輸出數(shù)據(jù)。

      Mike Willis ( 2005)與Debreceny觀點相似,他認為傳統(tǒng)財務報告系統(tǒng)存在以下缺陷:財務信息傳遞速度慢,更新不及時,高時間和價值成本并不能換取高質量,而且利用傳統(tǒng)財務報告在深層分析時較為困難;但XBRL財務報告可以有效地解決這些問題,即使準確的反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及財務信息,縮短編制及更新時間并提高信息質量,降低成本投入。

      Hyungwook Yoon等(2010)以韓國資本市場為樣本,研究了XBRL的使用是否能降低資本市場信息的不對稱性,在使用多元回歸分析對樣本進行實證研究后,得出結論:XBRL財務報告可以有效改善信息的不對稱性,同時,他們也發(fā)現(xiàn)利用XBRL可以增強信息之間的相關性,有利于滿足信息使用者的不同需求。

      黃長胤、張?zhí)煳鳎?011)從四個方面分研究了XBRL對會計信息披露的影響,分別是可靠性、準確性、完整性和可比性,充分研究了XBRL分類標準擴展及XBRL信息披露質量。

      呂志明(2011)將XBRL財務報告同傳統(tǒng)網(wǎng)絡財務報告進行了對比研究,總結出XBRL網(wǎng)絡財務報告的優(yōu)勢,得出在一定范圍內,在報告主體主動并及時地對己發(fā)生的交易和事項進行確認和計量的情況下,XBRL財務報告對上市公司會計信息的及時性有所提高,而這對于XBRL網(wǎng)絡財務報告本身來說并非控制因素,因此XBRL對會計信息及時性的提高有局限。

      二、XBRL對會計信息質量透明度影響的研究

      Hunton ( 2003 )采用成本收益分析法對傳統(tǒng)報告系統(tǒng)和實時報告系統(tǒng)進行了實證研究。與傳統(tǒng)報告系統(tǒng)相比,實時報告系統(tǒng)能夠及時獲取所需信心,進而減少股價交易波動及資本市場給投資者帶來的干擾;XBRL技術使信息交流更加及時準確,減少信息交流不必要的支出,這種實時報告系統(tǒng)的應用提高了會計信息透明程度。

      Willis (2009)表明CPA利用XBRL標準化的數(shù)據(jù)格式的財務報告,可以最快速度獲取高質量的財務信息,但獲取成本并未提高,在XBRL應用基礎較好時成本還會有所下降,會計信息透明度有所提高,提升了財務信息的透明度。

      趙現(xiàn)明和張?zhí)煳鳎?010)采用事件研究法和多元回歸分析法對XBRL年報信息透明度進行了實證研究,選取2008, 2009年的年報、半年報以及季報中的數(shù)據(jù)為樣本,利用SPSS分析得出XBRL財務報告披露并對會計信息質量產(chǎn)生較明顯的影響。

      趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010)對企業(yè)應用XBRL前后進行了策略分析,研究發(fā)現(xiàn),在不同的時間點上,XBRL會對企業(yè)產(chǎn)生不同的成本效益,得出企業(yè)運用XBRL標準不同步,降低XBRL應用成本和增加企業(yè)XBRL應用效率可以提高XBRL的擴散速度。

      封海燕、武麗薇(2011)通過選取30家煤炭上市公司財務報表附注為研究樣本,總結出群毆在披露方面存在的問題,并提出企業(yè)應制定合理規(guī)范制度,同時積極使用XBRL技術的建議,并提出加強XBRL國際交流的建議。

      張環(huán)(2013)運用規(guī)范研究與實證分析相結合的方法,對XBRL應用于國有上市公司中并對其會計信息質量進行了實證檢驗。文章選取2008-2011年深證A股國有上市公司作為樣本,通過計算XBRL標準年報披露前后的累計非正常收益率來探究 XBRL對CAR的影響。研究結果顯示,樣本公司XBRL財務報告披露前后的CAR均有所上升,從某種意義上來說,XBRL的應用提高了投資的決策有用性;然而,對于深交所的上市公司,XBRL可以提高國有上市公司會計信息質量,但其市場反應還不太明顯。

      三、總結

      XBRL是由XBRL國際指導委員會倡導并推動其發(fā)展,國外學者在對XBRL會計信息質量的研究中,主要包括會計信息可靠性、相關性、可比性、及時性、透明度及XBRL分類標準、穩(wěn)健型等方面。隨著XBRL的發(fā)展,目前學者開始關注XBRL在審計鑒證和實例文檔方面對會計信息質量的影響,不過這方面研究不是很多,有待相關學者進一步挖掘。對國內XBRL的研究進行分析發(fā)現(xiàn),在我國XBRL對會計信息質量影響的研究主要還是停留在理論研究的層面上。與發(fā)達國家相比,XBRL在我國的施行相對有些困難。國內學者的研究大部分都是借鑒國外的研究思路和成果,對XBRL的分析還停留在表層上,說服力不強。目前我國的分析研究中實證部分相對來說還是較少。

      綜上所述,我國關于XBRL的研究還不成熟,不管是在研究內容還是在研究方法方面都處于初始階段。對于我國特有的資本市場環(huán)境和XBRL在我國的發(fā)展情況,需要采用適合我國現(xiàn)狀的研究方法來探討XBRL標準下信息披露的質量。(作者單位:哈爾濱商業(yè)大學)

      參考文獻:

      [1] 高錦萍.《XBRL財務報告分類標準研究一質量水平、經(jīng)濟后果與改進》.上海立信會計出版社,2008

      [2] 黃長胤,張?zhí)煳?XBRL分類標準擴展與信息披露質量[J].現(xiàn)代管理科學,2011,( 5):30-32

      [3] 佘浩.基于XBRL的企業(yè)會計信息化建設探析[J].財會研究,2013

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