劉美瑩

摘 要：XBRL的發(fā)展對會計信息質量產(chǎn)生了一定的影響，本文回顧及評述了國內外學者對XBRL對會計信息質量基本特征及透明度影響等方面的研究，展望了未來XBRL會計信息質量研究的發(fā)展方向。

關鍵詞：會計信息質量；XBRL分類標準；信息透明度

引言

1988年，美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼首次提出XML（可擴展標記語言）技術在財務報告領域的發(fā)展?jié)摿涂蓴U展商業(yè)報告語言設想，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了將近三十年。XBRL即可擴展的商業(yè)報告語言，它基于互聯(lián)網(wǎng)自動生成和傳輸，使用可擴展標記語言相關技術，通過對商業(yè)報告中的數(shù)據(jù)進行標記和分類，從而進行數(shù)據(jù)信息的識別、處理與交流。XBRL格式可以自動轉換為其他任何格式。XBRL把信息顆?；?，并且包含了列報順序和層級等格式信息，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照其他格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式。

本文將國內外學者對XBRL對會計信息質量影響的研究分為兩個層次，一個是在基本特征角度探討XBRL對會計信息質量的影響研究，另一個是在信息透明度角度研究XBRL對會計信息質量的影響。

一、XBRL對會計信息質量基本特征影響的研究

Debreceny等（2001）認為XBRL是提高財務報表可靠性和準確性的工具，它不但提高了信息傳遞的效率，也提高了信息質量。傳統(tǒng)財務報告文件不包含業(yè)務邏輯關系信息，因此對計算機來說，財務報告文件與其他文件沒有區(qū)別。計算機并不知道這些文件的內容是財務報告，也不會按照財務報告的業(yè)務邏輯對其進行財務報告分析等處理。要實現(xiàn)業(yè)務層面的處理，只能在人工干預下完成，這種人工操作成本較高效率較低，錯誤率也較高。而XBRL的采用成功地避免了這些，實現(xiàn)了自動處理并輸出數(shù)據(jù)。

Mike Willis （ 2005）與Debreceny觀點相似，他認為傳統(tǒng)財務報告系統(tǒng)存在以下缺陷：財務信息傳遞速度慢，更新不及時，高時間和價值成本并不能換取高質量，而且利用傳統(tǒng)財務報告在深層分析時較為困難；但XBRL財務報告可以有效地解決這些問題，即使準確的反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及財務信息，縮短編制及更新時間并提高信息質量，降低成本投入。

Hyungwook Yoon等（2010）以韓國資本市場為樣本，研究了XBRL的使用是否能降低資本市場信息的不對稱性，在使用多元回歸分析對樣本進行實證研究后，得出結論：XBRL財務報告可以有效改善信息的不對稱性，同時，他們也發(fā)現(xiàn)利用XBRL可以增強信息之間的相關性，有利于滿足信息使用者的不同需求。

黃長胤、張?zhí)煳鳎?011）從四個方面分研究了XBRL對會計信息披露的影響，分別是可靠性、準確性、完整性和可比性，充分研究了XBRL分類標準擴展及XBRL信息披露質量。

呂志明（2011）將XBRL財務報告同傳統(tǒng)網(wǎng)絡財務報告進行了對比研究，總結出XBRL網(wǎng)絡財務報告的優(yōu)勢，得出在一定范圍內，在報告主體主動并及時地對己發(fā)生的交易和事項進行確認和計量的情況下，XBRL財務報告對上市公司會計信息的及時性有所提高，而這對于XBRL網(wǎng)絡財務報告本身來說并非控制因素，因此XBRL對會計信息及時性的提高有局限。

二、XBRL對會計信息質量透明度影響的研究

Hunton （ 2003 ）采用成本收益分析法對傳統(tǒng)報告系統(tǒng)和實時報告系統(tǒng)進行了實證研究。與傳統(tǒng)報告系統(tǒng)相比，實時報告系統(tǒng)能夠及時獲取所需信心，進而減少股價交易波動及資本市場給投資者帶來的干擾；XBRL技術使信息交流更加及時準確，減少信息交流不必要的支出，這種實時報告系統(tǒng)的應用提高了會計信息透明程度。

Willis （2009）表明CPA利用XBRL標準化的數(shù)據(jù)格式的財務報告，可以最快速度獲取高質量的財務信息，但獲取成本并未提高，在XBRL應用基礎較好時成本還會有所下降，會計信息透明度有所提高，提升了財務信息的透明度。

趙現(xiàn)明和張?zhí)煳鳎?010）采用事件研究法和多元回歸分析法對XBRL年報信息透明度進行了實證研究，選取2008， 2009年的年報、半年報以及季報中的數(shù)據(jù)為樣本，利用SPSS分析得出XBRL財務報告披露并對會計信息質量產(chǎn)生較明顯的影響。

趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）對企業(yè)應用XBRL前后進行了策略分析，研究發(fā)現(xiàn)，在不同的時間點上，XBRL會對企業(yè)產(chǎn)生不同的成本效益，得出企業(yè)運用XBRL標準不同步，降低XBRL應用成本和增加企業(yè)XBRL應用效率可以提高XBRL的擴散速度。

封海燕、武麗薇（2011）通過選取30家煤炭上市公司財務報表附注為研究樣本，總結出群毆在披露方面存在的問題，并提出企業(yè)應制定合理規(guī)范制度，同時積極使用XBRL技術的建議，并提出加強XBRL國際交流的建議。

張環(huán)（2013）運用規(guī)范研究與實證分析相結合的方法，對XBRL應用于國有上市公司中并對其會計信息質量進行了實證檢驗。文章選取2008-2011年深證A股國有上市公司作為樣本，通過計算XBRL標準年報披露前后的累計非正常收益率來探究 XBRL對CAR的影響。研究結果顯示，樣本公司XBRL財務報告披露前后的CAR均有所上升，從某種意義上來說，XBRL的應用提高了投資的決策有用性；然而，對于深交所的上市公司，XBRL可以提高國有上市公司會計信息質量，但其市場反應還不太明顯。

三、總結

XBRL是由XBRL國際指導委員會倡導并推動其發(fā)展，國外學者在對XBRL會計信息質量的研究中，主要包括會計信息可靠性、相關性、可比性、及時性、透明度及XBRL分類標準、穩(wěn)健型等方面。隨著XBRL的發(fā)展，目前學者開始關注XBRL在審計鑒證和實例文檔方面對會計信息質量的影響，不過這方面研究不是很多，有待相關學者進一步挖掘。對國內XBRL的研究進行分析發(fā)現(xiàn)，在我國XBRL對會計信息質量影響的研究主要還是停留在理論研究的層面上。與發(fā)達國家相比，XBRL在我國的施行相對有些困難。國內學者的研究大部分都是借鑒國外的研究思路和成果，對XBRL的分析還停留在表層上，說服力不強。目前我國的分析研究中實證部分相對來說還是較少。

綜上所述，我國關于XBRL的研究還不成熟，不管是在研究內容還是在研究方法方面都處于初始階段。對于我國特有的資本市場環(huán)境和XBRL在我國的發(fā)展情況，需要采用適合我國現(xiàn)狀的研究方法來探討XBRL標準下信息披露的質量。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

參考文獻：

[1] 高錦萍.《XBRL財務報告分類標準研究一質量水平、經(jīng)濟后果與改進》.上海立信會計出版社，2008

[2] 黃長胤，張?zhí)煳?XBRL分類標準擴展與信息披露質量[J].現(xiàn)代管理科學，2011，（ 5）：30-32

[3] 佘浩.基于XBRL的企業(yè)會計信息化建設探析[J].財會研究，2013