楊洋

摘要：當前我國的老齡化趨勢日趨嚴重，老年群體不斷增長的養(yǎng)老服務需求與養(yǎng)老服務供給不足的矛盾突出，養(yǎng)老服務的發(fā)展需要政府的支持和引導，財稅政策是政府進行養(yǎng)老服務調(diào)節(jié)的重要手段。本文主要分為三個部分：我國養(yǎng)老服務財稅政策的現(xiàn)狀、問題分析以及相應的財稅政策建議。全面梳理了當前我國現(xiàn)行支持養(yǎng)老服務發(fā)展的財稅政策即財政支出政策、稅收優(yōu)惠政策和政府購買政策，并對其在實施過程中出現(xiàn)的不足進行了剖析。

關鍵詞：養(yǎng)老服務；財政政策；稅收政策

中圖分類號：D669.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、中國養(yǎng)老服務現(xiàn)行的財稅政策

1.財政支出政策

我國在發(fā)展養(yǎng)老服務方面采取的財政支出政策可以分為財政直接投入和財政補貼，近年來我國加大了對養(yǎng)老服務財政補貼力度。養(yǎng)老服務的財政補貼可以分為對老年人的貨幣補貼和對各種養(yǎng)老機構提供的補貼。發(fā)放個人補貼后，養(yǎng)老服務的需求量會隨著老年群體收入的增加而出現(xiàn)上漲的趨勢；對養(yǎng)老機構的補貼可以節(jié)省財政資金，并對民間投資具有吸引作用。

2.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指為了實現(xiàn)一定的社會政治經(jīng)濟目標，政府利用稅收制度，在稅收方面實施優(yōu)惠，減輕納稅人的納稅負擔以實現(xiàn)對其的補貼，我國現(xiàn)行的養(yǎng)老服務稅收優(yōu)惠政策涉及到養(yǎng)老機構、老年群體和相關企業(yè)。

面向養(yǎng)老機構的稅收優(yōu)惠政策可以減輕機構的稅收負擔，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本；針對個人的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，它在一定程度上提高了老年人的實際收入水平；企業(yè)為員工繳納養(yǎng)老保險費涉及到的稅收政策主要是企業(yè)按照政府規(guī)定的標準為員工繳納基本養(yǎng)老保險費允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.政府購買行為

政府購買行為是指充分發(fā)揮市場機制的作用，把部分養(yǎng)老服務交給具有一定實力的社會機構承擔，其模式是政府采用市場競爭機制，通過向其支付一定的費用的方式，來提供公共產(chǎn)品和公共服務。[1]我國政府購買養(yǎng)老服務采用的方式主要有定額補助、服務外包和憑單制三種。“公建民營、民辦公助”的新形式，采用的就是定額補助；服務外包和憑單制在社區(qū)、居家養(yǎng)老中運用的更為廣泛。

二、我國養(yǎng)老服務財稅政策存在的問題分析

1.財政投入不足

雖然我國政府對養(yǎng)老服務一直保持高度重視，但是國家財政缺乏對養(yǎng)老服務的支持力度。2009年至2014年間，用于支持養(yǎng)老服務體系建設的中央財政預算資金僅85億元。除中央財政投入不足問題之外，也面臨著地方各級政府對養(yǎng)老服務的財政投入?yún)T乏。2014年河北省用于養(yǎng)老服務體系建設的中央預算內(nèi)資金和地方配套資金僅有3.7億元，廣東省委3.2億元。

2.稅收優(yōu)惠力度小

增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、印花稅是目前支持我國養(yǎng)老服務發(fā)展的主要稅收優(yōu)惠政策。近年來，對養(yǎng)老服務實施優(yōu)惠的稅種大多都進行了局部修訂，導致現(xiàn)行養(yǎng)老機構稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和有效性陷入模糊地帶，致使各地稅務機關在執(zhí)行政策中存在差異，因此亟待中央明確上述政策的有效性。[2]當下的政策對社會資本投入養(yǎng)老服務業(yè)起到的引導作用有限，缺乏吸引力。

3.區(qū)別對待養(yǎng)老機構

養(yǎng)老服務社會化是當今我國養(yǎng)老服務發(fā)展的新趨勢，政府在宏觀戰(zhàn)略的層面上對社會力量參與養(yǎng)老服務給與大力支持，然而在政策制定執(zhí)行層面上對民辦、公辦養(yǎng)老機構有所區(qū)別，民辦養(yǎng)老機構獲得的財稅政策支持較少。公辦養(yǎng)老機構在興建、運營過程中，不僅有國家財政的支持，還有社會各方的捐助。[3]政府對民辦養(yǎng)老機構設置了較高的資助條件，再加上相關部門推卸責任，民辦養(yǎng)老機構很難獲得與公辦機構同等待遇的財稅優(yōu)惠，這種不平等的待遇使得公辦機構效率低下、冗員眾多，而民辦機構捉襟見肘、舉步維艱。

三、促進我國養(yǎng)老服務發(fā)展的財稅政策建議

1.加大財政投入

養(yǎng)老服務是中央和地方政府的共同責任，當前所需資金主要由地方承擔，尤其是市縣兩級，因此要充分調(diào)動中央?yún)⑴c養(yǎng)老服務的積極性，建立“中央地方”的多層次保障系統(tǒng)。中央政府負責城鄉(xiāng)基本養(yǎng)老保險，并逐步提高城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險的基本養(yǎng)老金，以保障最低生活水平。[4]

2.發(fā)揮稅收優(yōu)惠的刺激作用

我國要逐步擴大對養(yǎng)老服務的稅收優(yōu)惠范圍，加強各稅種之間的銜接，對涉及養(yǎng)老服務的行業(yè)制定稅收政策要充分考慮完整性，發(fā)揮稅收對民間資本的刺激、引導作用。還可給予與父母居住的子女優(yōu)惠政策，制定對與老人居住在一起的子女的所得收入的費用扣除額，實現(xiàn)贍養(yǎng)費用的稅前扣除，這種模式既可以保證老年人的基本生活水平，又可為其提供精神上的滿足。[5]

3.公平對待民辦、非營利性養(yǎng)老機構

各種性質(zhì)的養(yǎng)老機構（公辦、民辦、營利性、非營利性機構）都在一定程度上為政府分擔了社會養(yǎng)老責任，為老年群體提供養(yǎng)老服務。但在當前養(yǎng)老服務尚未成熟的國內(nèi)背景下，政府在政策上偏向公辦、非營利性機構而對民辦、營利性養(yǎng)老機構在支持力度上有所缺失，長期維持這樣的政策會挫傷民間力量提供養(yǎng)老服務的積極性，嚴重阻礙養(yǎng)老服務社會化發(fā)展的步伐。因此，應根據(jù)養(yǎng)老機構提供服務的性質(zhì)和效果給予相應的扶持，既肯定其公益性又肯定其營利性，我國針對民辦教育機構制定的財稅扶持政策就可作為參考的范例，充分發(fā)揮財稅政策的調(diào)節(jié)作用，從而使民辦、營利性養(yǎng)老機構獲得更多的資源。

參考文獻：

[1]吉鵬.政府購買養(yǎng)老服務研究綜述[J].四川行政學院學報，2014（3）：35-39.

[2]周清.促進民辦養(yǎng)老機構發(fā)展的財稅政策研究[J].稅務研究，2011（3）：100-104.

[3]劉亞林.民辦養(yǎng)老機構與財稅政策%0A%0A[J].金融經(jīng)濟，2015（11）：6-8.

[4]李廣明，胡立，朱遠方.我國養(yǎng)老服務業(yè)的財稅體制改革探討[J].社會保障，2015（2）：69-72.

[5]UNDP《促進中國養(yǎng)老服務體系發(fā)展的財稅政策研究》課題組.課題組促進中國養(yǎng)老服務體系發(fā)展的財稅政策研究[J].財政研究，2012（4）：10-13.

作者簡介：楊 洋（1992-），女，漢族，河北廊坊人，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于河北大學管理學院社會保障專業(yè)。