淺談常見(jiàn)負(fù)債核算假賬的舞弊手段及甄別方法

雷昭瑩

西南大學(xué) 重慶 404100

淺談常見(jiàn)負(fù)債核算假賬的舞弊手段及甄別方法

雷昭瑩

西南大學(xué) 重慶 404100

會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段幫助決策與投資的同時(shí)，會(huì)不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息失真，給管理者和決策者帶來(lái)不必要的失誤和或多或少的損失。本文將闡述常見(jiàn)負(fù)債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達(dá)到保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益、保護(hù)稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

負(fù)債；假賬；舞弊；查賬

隨著社會(huì)的發(fā)展，世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化的加深，會(huì)計(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與管理體系中，發(fā)揮著不可替代的管理、控制、預(yù)測(cè)與決策支持作用。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段幫助決策與投資的同時(shí)，會(huì)不可避免地受到各種不良因素的影響從而使會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息失真，給管理者和決策者帶來(lái)不必要的失誤和或多或少的損失。財(cái)務(wù)往往涉及到大量的現(xiàn)金，于是便會(huì)有一些單位、企業(yè)和個(gè)人受利益驅(qū)使使用各種舞弊手法達(dá)到攝取不乏之利的目的，損害的往往是整體、社會(huì)的利益。本文將闡述常見(jiàn)負(fù)債核算假賬的舞弊手段及甄別方法，從而達(dá)到保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益、保護(hù)稅收、幫助投資人作出正確決策等目的。

常見(jiàn)負(fù)債核算假賬舞弊手段及甄別方法如下：

一、短期借款

（一）短期借款科目的概念

“短期借款”科目核算企業(yè)借入期限在一年以下（含一年）的各種借款；企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也可在“短期借款”科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。

（二）短期借款的違規(guī)操作及查賬方法

1、短期借款利息的處理錯(cuò)誤。短期借款在產(chǎn)生利息的同時(shí)，企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤(rùn)，未及時(shí)將利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，造成利潤(rùn)虛增，從而體現(xiàn)在報(bào)表上，對(duì)投資人的投資行為產(chǎn)生誤導(dǎo)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤。

查賬方法：核對(duì)與短期借款有關(guān)的明細(xì)賬戶記載的借款金額、還款時(shí)間、借款合同等，并查證企業(yè)利息的計(jì)算、支付方法和賬務(wù)處理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。

2、短期借款未按規(guī)定的用途使用。一些企業(yè)將特定用途的短期借款挪作他用（如進(jìn)行投資、融資或非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)），違反短期借款合同。

查賬方法：加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，根據(jù)短期借款有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄對(duì)各期相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行追蹤、復(fù)查，對(duì)企業(yè)取得的短期借款使用情況進(jìn)行查證。

二、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)科目的概念

“應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（二）應(yīng)付票據(jù)的違規(guī)操作及查賬方法

1、應(yīng)付票據(jù)發(fā)生和償還不真實(shí)、記錄不完整。

查賬方法：編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，如實(shí)記錄票據(jù)發(fā)生和償還情況，并定期進(jìn)行復(fù)核，保證其準(zhǔn)確性，同時(shí)檢查其與應(yīng)付票據(jù)登記薄、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

2、應(yīng)付票據(jù)期末余額不正確，長(zhǎng)期掛賬。企業(yè)利用“應(yīng)付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)移收入。

查賬方法：審查人員選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目，函證其余額是否正確；檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查原始憑證，詢問(wèn)當(dāng)事人，調(diào)查相關(guān)情況，確定其準(zhǔn)確性。

3、應(yīng)付票據(jù)金額與發(fā)票金額不一致。企業(yè)有關(guān)人員利用票單差異，從中吸取不正當(dāng)利益或經(jīng)營(yíng)其他非法活動(dòng)。

查賬方法：核對(duì)票據(jù)金額與發(fā)票金額是否一致，若不一致，則應(yīng)詢問(wèn)、調(diào)查有關(guān)當(dāng)事人。

三、應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款科目的概念

應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

（二）應(yīng)付賬款的違規(guī)操作及查賬方法

1、應(yīng)付賬款有關(guān)賬戶金額賬賬不符合。企業(yè)人員多次復(fù)寫(xiě)票據(jù)，從中貪污差額。

查賬方法：核對(duì)總賬與明細(xì)賬有關(guān)記錄，采用逆查法（查找順序?yàn)椤皶?huì)計(jì)報(bào)表→賬簿→記賬憑證→原始憑證”）查找虛構(gòu)業(yè)務(wù)。

2、購(gòu)貨退回不沖減應(yīng)付賬款。企業(yè)購(gòu)入貨物退貨時(shí)，故意不沖減應(yīng)付賬款，造成已購(gòu)入貨物的假象，從而貪污貨款。

查賬方法：在購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備時(shí)可以進(jìn)行庫(kù)存的實(shí)地盤(pán)查；檢查“退貨登記簿”的退貨記錄，與應(yīng)付賬款對(duì)照查找，看應(yīng)付賬款貸方余額是否減少，然后查明減少數(shù)是否由“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶列支；另外可采取函證法向銷貨方詢問(wèn)。

3、企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入。企業(yè)銷貨后不貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等收入賬戶，而在“應(yīng)付賬款”賬戶中記錄，藏匿銷售收入，從而減少稅負(fù)。

查賬方法：審核“應(yīng)付賬款”賬戶及其有關(guān)賬戶的記錄，并審核相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證。

4、虛列“應(yīng)付賬款”數(shù)額。企業(yè)將應(yīng)計(jì)入其他賬戶的開(kāi)支列入“應(yīng)付賬款”賬戶，再做轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理，從而達(dá)到各種不正當(dāng)目的。

查賬方法：查閱“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶，檢查企業(yè)是否虛設(shè)明細(xì)賬，將非法支出列入明細(xì)賬，另外注意賬戶中是否有異常方向數(shù)額的出現(xiàn)。在檢查出明細(xì)賬疑點(diǎn)后對(duì)相應(yīng)時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行抽查或全面檢查。

四、預(yù)收賬款

（一）預(yù)收賬款科目的概念

“預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)與購(gòu)貨單位或個(gè)人所簽訂的合同中明確的預(yù)收賬款或定金；企業(yè)出口商品，預(yù)收國(guó)外客戶的外匯貨款或定金，也在“預(yù)收賬款”科目中核算。

（二）預(yù)收賬款的違規(guī)操作及查賬方法

1、尚未結(jié)算的預(yù)收賬款與合同或協(xié)議不相符，超出規(guī)定的期限仍未交貨。

查賬方法：核對(duì)“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與相關(guān)合同或協(xié)議是否相符，有無(wú)超出規(guī)定時(shí)間尚未發(fā)貨或按規(guī)定退回多收預(yù)付賬款現(xiàn)象。

2、利用預(yù)收賬款截留收入，獲取不法利益。

查賬方法：檢查“預(yù)收賬款”減少記錄時(shí)，應(yīng)同時(shí)檢查是否反映收入。如果沒(méi)有反映收入，應(yīng)調(diào)閱原始憑證，查明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，找出問(wèn)題所在。

五、應(yīng)交稅金

（一）應(yīng)交稅金科目的概念

“應(yīng)交稅金”科目核算企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)額的稅金。應(yīng)交稅金反映企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生清算或結(jié)算的關(guān)系。

（二）應(yīng)交稅金的違規(guī)操作及查賬方法

1、企業(yè)計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)稅率選擇錯(cuò)誤，套用低級(jí)稅率達(dá)到少交稅目的。

查賬方法：檢查企業(yè)與納稅相關(guān)的各種資料，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定適用的稅率。

2、企業(yè)為減輕稅負(fù)，通過(guò)欺詐虛擬的手段抵扣稅費(fèi)。

查賬方法：驗(yàn)證與企業(yè)納稅相關(guān)資料的真實(shí)性和可靠性，確定企業(yè)是否享受稅收抵扣、減免。

六、長(zhǎng)期借款

（一）長(zhǎng)期借款科目的概念

“長(zhǎng)期借款”科目核算企業(yè)一年以上（不含一年）的長(zhǎng)期借款借入和歸還情況。

（二）長(zhǎng)期借款的違規(guī)操作及查賬方法

1、企業(yè)隨意改變長(zhǎng)期借款的用途、挪用長(zhǎng)期借款。

查賬方法：將工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值的增加與長(zhǎng)期借款的增加進(jìn)行核對(duì)，并審查企業(yè)近期的重大支出項(xiàng)目，進(jìn)行比較分析，查明有無(wú)挪用借款或長(zhǎng)期占用借款現(xiàn)象。

2、長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)處理不正確。

查賬方法：計(jì)算長(zhǎng)期負(fù)債在各月份的平均余額，結(jié)合利率計(jì)算利息支出，并與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷企業(yè)是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

七、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款科目的概念

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付長(zhǎng)期債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。

（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的違規(guī)操作及查賬方法。

1、企業(yè)虛構(gòu)長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)合同，虛列賬戶。

查賬方法：檢查合同的真實(shí)性、合理性，查看與業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證，是否存在企業(yè)以引進(jìn)設(shè)備為由騙取外匯情況。必要時(shí)可向外單位發(fā)函求證。

2、付款期滿后，企業(yè)繼續(xù)付款，轉(zhuǎn)移收入。

查賬方法：將“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶記錄與合同規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，檢查付款結(jié)束時(shí)期前后資金的流入流出情況。另外檢查企業(yè)的收入類賬戶在這一時(shí)期有無(wú)相符記錄。

綜上只是對(duì)債務(wù)方面一些主要可能出現(xiàn)的情況作了闡述，財(cái)務(wù)舞弊手段多種多樣，為了防止企業(yè)舞弊情況的發(fā)生，從內(nèi)部來(lái)看，必須建立有效的監(jiān)督機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)控；從外部看，受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須有良好的從業(yè)道德及較高的責(zé)任意識(shí)，國(guó)家也應(yīng)適當(dāng)加大懲處力度，減少財(cái)務(wù)舞弊危害的發(fā)生。

［1］《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，遲旭升， 陳國(guó)輝 主編.—4版.—大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2015.2

［2］《查賬第一書(shū)：會(huì)計(jì)舞弊的甄別及防范》，申先菊 李紅娟編著.—北京：北京工業(yè)大學(xué)出版社，2007.2

［3］《財(cái)務(wù)舞弊手段揭秘與防范技巧》，石慶年 馬云 編著.—北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2007.1

雷昭瑩（1996—），性別：女。民族：漢。籍貫：河南省。學(xué)歷：本科。單位：西南大學(xué)。研究方向：財(cái)會(huì)。