唐鴻

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨著越來越多的新情況和新挑戰(zhàn)。內(nèi)控制度在鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中起著極為重要的作用。本文對鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問題、形成原因等方面進(jìn)行了分析，并對鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 內(nèi)部控制 對策

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中起著極為重要的作用，向管理要效益的重大意義日益突出，但鐵路運(yùn)輸企業(yè)仍然還存在內(nèi)部控制不力、執(zhí)行不到位等問題，需要將內(nèi)部控制貫徹企業(yè)管理全過程，進(jìn)而支持和指導(dǎo)更廣范圍內(nèi)的經(jīng)營管理。

一、目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及不足

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不成熟，組織不完善

鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過結(jié)構(gòu)性布局調(diào)整，撤銷合并了不少企業(yè)，除合資鐵路公司按照公司治理結(jié)構(gòu)要求，設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會機(jī)構(gòu)以外，絕大多數(shù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)還是以黨委會、黨政聯(lián)席會、職代會、工會為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，缺少監(jiān)督性。企業(yè)擁有子公司的，沒有建立科學(xué)的投資管控制度，沒有履行好出資人職責(zé)。從組織結(jié)構(gòu)看，我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，不少企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間各自為政，權(quán)責(zé)不明，推諉責(zé)任的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制體系不健全，缺乏科學(xué)性

國家出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后，中國鐵路總公司制定出臺了相應(yīng)實施細(xì)則。鐵路運(yùn)輸企業(yè)包括車務(wù)、機(jī)輛、供電、工電及客運(yùn)等部門，實際工作中，內(nèi)控制度體系并未涵蓋所有職能部門、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并出現(xiàn)了針對重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度多，針對財務(wù)部門人員內(nèi)部控制要求比其他部門人員多；針對基層部門人員的內(nèi)控制度比領(lǐng)導(dǎo)人員多等情況，導(dǎo)致頭重腳輕、顧此失彼現(xiàn)象時有發(fā)生，失去了制度應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性。

（三）內(nèi)控制度設(shè)計有缺陷，措施不得力

目前，不少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍然缺乏科學(xué)性和連貫性，致使內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)快速發(fā)展，業(yè)務(wù)拓展至異地乃至境外，但內(nèi)部控制及風(fēng)險管理滯后，加上企業(yè)通常注重事后控制而忽視了事前、事中風(fēng)險預(yù)防，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損，存在內(nèi)部控制設(shè)計上的缺陷。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，存在機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不合理，職責(zé)分工不明確等問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性和客觀性，未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部信息存在梗阻，傳遞不通暢

內(nèi)部信息傳遞，是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程，便于企業(yè)各管理層級和全體員工掌握相關(guān)信息，促進(jìn)正確履行職責(zé)。而不少單位由于缺乏有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實際工作中未能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致決策失誤，相關(guān)政策措施難以落實，影響運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營有序進(jìn)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)相對薄弱

我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及運(yùn)輸、采掘、制造、建筑、房地產(chǎn)、批發(fā)零售、餐飲服務(wù)、旅游服務(wù)、運(yùn)輸延伸服務(wù)、文化娛樂、高新技術(shù)等行業(yè)，隨著近年來鐵路快速發(fā)展，鐵路運(yùn)輸企業(yè)遇到許多新情況。由于鐵路內(nèi)控制度一般都是針對經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，對不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，內(nèi)控制度的局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

（二）管理者對內(nèi)部控制制度重視不夠

鐵路運(yùn)輸企業(yè)邁向市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，一些管理者對內(nèi)控制度認(rèn)識不夠，思想還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善和自我發(fā)展的法人實體。對內(nèi)控制度的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制的階段，認(rèn)為建立內(nèi)控制度就是制定一些防范措施，忽視了內(nèi)控制度是互相監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制。一些管理者受獎懲激勵約束機(jī)制的影響，只追求利潤業(yè)績，忽視了內(nèi)控制度的約束，利用內(nèi)控制度的局限性從事違規(guī)活動的情況不斷增多。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實不力

內(nèi)控制度本應(yīng)是針對企業(yè)所有成員的一種控制措施和制度，無人可以例外。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在管理上具有高度集中、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、半軍事化管理的特點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)人員多由上級主管部門任命，由于其自身的特殊權(quán)力和地位，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員總是會找各種借口和理由，凌駕于內(nèi)控制度之上，內(nèi)控制度往往會出現(xiàn)真空地帶。領(lǐng)導(dǎo)人員不以身作則，自律性差，也就不可能制定出科學(xué)完善的內(nèi)控制度，更不可能采取有效的內(nèi)控措施，內(nèi)部控制效果難以讓人滿意，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控制度建設(shè)流于形式。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)及人員經(jīng)驗不足

作為內(nèi)部控制重要組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計部門，本應(yīng)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)經(jīng)營管理、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮重要作用，但由于部分審計人員基層工作經(jīng)驗不足，或長期在某個基層站段工作，業(yè)務(wù)知識面不寬，在審計過程中缺乏必要的知識、技能和經(jīng)驗，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，未能起到監(jiān)督作用。

三、完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

有效的法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮效率的制度保證。要積極創(chuàng)造條件，讓其他投資者進(jìn)入鐵路運(yùn)輸企業(yè)參與經(jīng)營發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，形成各司其職、相互協(xié)調(diào)、相互配合的良好工作格局。要強(qiáng)化董事會職能，完善董事制度，建立董事會結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制，著力解決領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)部操控的問題。要強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，從管理、內(nèi)控、財務(wù)等方面出發(fā)，堅持以相關(guān)法律法規(guī)為監(jiān)督工作依據(jù)，既監(jiān)督又促進(jìn)，發(fā)揮重要的威懾與警示作用。

（二）優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，塑造企業(yè)的文化氛圍并影響企業(yè)員工意識。要按照有利于提升管理效能的要求優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，把職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)員工素質(zhì)提升。領(lǐng)導(dǎo)人員要在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用，以務(wù)實作風(fēng)和優(yōu)秀品格帶動企業(yè)員工，培育積極向上的企業(yè)價值觀。要定期對組織架構(gòu)運(yùn)作情況進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整，使組織架構(gòu)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，奠定內(nèi)部控制良性發(fā)展的堅實基礎(chǔ)。

（三）建立健全完整科學(xué)的內(nèi)部控制體系

針對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大的情況，內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個職能部門和各個工作崗位。針對內(nèi)部控制運(yùn)行過程中情況發(fā)生變化，或內(nèi)部控制不能適應(yīng)實際需要的情況，應(yīng)重新梳理內(nèi)部控制工作流程、主要風(fēng)險及控制點(diǎn)、制定相應(yīng)措施，確保內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率。要加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)警制度建設(shè)，結(jié)合風(fēng)險的承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，合理確定風(fēng)險的應(yīng)對措施。要對生產(chǎn)經(jīng)營中可能發(fā)生的重大風(fēng)險，及時了解并與領(lǐng)導(dǎo)層達(dá)成共識，建立相應(yīng)辦法，避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

（四）改進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制活動

要根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對措施將不相容崗位相互分離、使不相容崗位和職位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。要加強(qiáng)授權(quán)審批的控制，對“三重一大”事項實行集體聯(lián)簽。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)控制，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的籌資、采購、存貨、固定資產(chǎn)、工程項目、銷售、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做好監(jiān)控，從中發(fā)現(xiàn)問題并不斷完善管理制度。要針對企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)知度低、內(nèi)控意識較差的情況，建立科學(xué)有效的培訓(xùn)機(jī)制，開展多層次、全方位、持續(xù)性的員工素質(zhì)教育。

（五）健全內(nèi)部控制信息反饋監(jiān)督體系

企業(yè)信息系統(tǒng)是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的重要方面，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的組成部分。要建立適合內(nèi)部控制需要的信息系統(tǒng)，優(yōu)化和整合內(nèi)部控制系統(tǒng)，將信息及時互通，使員工能夠順利履行職責(zé)。要暢通信息處理反饋渠道，在強(qiáng)化向下溝通管理的同時，加強(qiáng)向上和橫向的信息溝通。要保持內(nèi)部審計在企業(yè)的相對獨(dú)立性，明確董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的要求，同時，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提高審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，提高審計監(jiān)督的工作質(zhì)量，更好地推進(jìn)鐵路創(chuàng)新發(fā)展。

（作者單位：南昌鐵路局辦公室）