實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

謝華輝

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的組織形式越來(lái)越多樣化，這對(duì)于會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。實(shí)質(zhì)重于形式原則作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重要原則，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的有效完成起著至關(guān)重要的作用，是我國(guó)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的紐帶，因此我國(guó)企業(yè)在具體的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用。下面筆者針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則所存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，同時(shí)提出一些有效的解決措施，謹(jǐn)供參考。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則概述

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，不能只看其表面形式。企業(yè)在日常的運(yùn)行過(guò)程中，一般情況下其法律形式與實(shí)質(zhì)形式是一致的，但是在某些特殊的情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律實(shí)質(zhì)會(huì)出現(xiàn)不一致的情況。例如：在企業(yè)進(jìn)行融資租賃的過(guò)程中，由于資產(chǎn)租賃時(shí)間較長(zhǎng)，有的甚至與產(chǎn)品的使用壽命一致，為了尊重實(shí)際情況，承租方會(huì)計(jì)在核算的過(guò)程中應(yīng)該把資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊。這就是本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理行為。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義

首先，實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效補(bǔ)充。在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)原則，然而這種基礎(chǔ)性的原則不能對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效核算，很多特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用權(quán)重發(fā)生制不能有效反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則就對(duì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了很好的補(bǔ)充，充分保證我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的正常有效運(yùn)行。其次，實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)會(huì)計(jì)一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中應(yīng)該保證前后期一致，不能隨便更改會(huì)計(jì)處理方法，如果企業(yè)出現(xiàn)特殊情況，只有進(jìn)行適當(dāng)?shù)母牟拍芨涌茖W(xué)有效地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行一定的變更，這是實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)際意義。再次，實(shí)質(zhì)重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則能夠相互補(bǔ)充，共同作用，幫助企業(yè)更好地完成會(huì)計(jì)活動(dòng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算中在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的時(shí)候，一方面要考慮謹(jǐn)慎性原則，保證存貨價(jià)值的真實(shí)性，另一方面要體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，真實(shí)地反映企業(yè)存貨的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。最后，實(shí)質(zhì)重于形式原則還有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性，防止舞弊與違法行為的出現(xiàn)，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則能夠有效地提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，目前我國(guó)的企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，存在嚴(yán)重的濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則的行為，不但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的重大意義，反而影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。例如：根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差計(jì)提減值準(zhǔn)備，這對(duì)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果非常有利。然而，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中，為了有效避稅，人為的增加與減少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額，這對(duì)企業(yè)進(jìn)行真實(shí)的會(huì)計(jì)核算非常不利。即使有的企業(yè)不存在故意增加或者減少固定資產(chǎn)減值金額的行為，由于其減值的金額大部分情況下都是企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后得出的結(jié)果，因此，其減值數(shù)額的準(zhǔn)確性也很難確定，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的真實(shí)性值得大家探討。實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用成為了企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中非常突出的問(wèn)題。

（二）利用實(shí)質(zhì)重于形式原則操控企業(yè)利潤(rùn)

企業(yè)存在的根本目的就是為了盈利，因此很多的企業(yè)管理者為了達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，不擇手段地通過(guò)各種方式來(lái)盈利。實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的基本原則，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)處理具有非常重要的意義，但是很多企業(yè)的管理者為了增加企業(yè)的利益，讓財(cái)務(wù)人員在工作的過(guò)程中，利用實(shí)質(zhì)重于形式原則操控企業(yè)利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有效改善了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，但是很多企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值損失的計(jì)提并不準(zhǔn)確，企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用資產(chǎn)減值損失來(lái)操控企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，從而達(dá)到為企業(yè)減少稅負(fù)的目的。通過(guò)這種方式，會(huì)計(jì)中的實(shí)質(zhì)重于形式原則就成為了企業(yè)管理者操控企業(yè)利潤(rùn)的工具，這不但影響了國(guó)家的稅收，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展也非常不利，一旦對(duì)政府機(jī)關(guān)查處，不僅要補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，還可能面臨各種行政責(zé)任與刑事責(zé)任。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則和其他的會(huì)計(jì)處理原則不能實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)該遵循的會(huì)計(jì)處理原則主要包括：相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、可靠性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)質(zhì)重于形式原則等，這些會(huì)計(jì)處理原則在應(yīng)用的過(guò)程中都是相互依存、共同存在的，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中，必須要綜合利用好所有的會(huì)計(jì)處理原則才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與有效性。然而，目前我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的過(guò)程中，忽視了與其他的會(huì)計(jì)處理原則之間的協(xié)調(diào)工作的重要性，因此在實(shí)際的工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，經(jīng)常出現(xiàn)與及時(shí)性、一貫性等會(huì)計(jì)原則相互排斥的現(xiàn)象。比如：按照一貫性原則，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都保持一致，到那時(shí)隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，固定資產(chǎn)的使用價(jià)值不斷降低，一旦有更新的設(shè)備來(lái)取代固定資產(chǎn)，那么固定資產(chǎn)就應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式原則增加折舊金額，這就違背了企業(yè)一貫性的會(huì)計(jì)處理原則，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定的影響。

四、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何加強(qiáng)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)

一直以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的制度都不是非常的全面，因此很多的會(huì)計(jì)人員為了自身利益或者受企業(yè)管理者的威脅，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。企業(yè)為了有效地避免這種情況，必須要增加會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員充分的認(rèn)識(shí)到濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則將給企業(yè)以及個(gè)人的職業(yè)發(fā)展帶來(lái)的不利影響。另外，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于資產(chǎn)減值數(shù)額評(píng)估的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)職業(yè)判斷失誤給企業(yè)帶來(lái)的影響，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性與穩(wěn)定性。另外，財(cái)務(wù)制度對(duì)于會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)人員的評(píng)估工作也造成了一定的影響，限制了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的范圍，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員無(wú)法利用實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行有效的評(píng)估。企業(yè)會(huì)計(jì)人員增加職業(yè)判斷意識(shí)后就能因地制宜地進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，減少濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則的發(fā)生，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)行業(yè)是一個(gè)比較特殊的行業(yè)，它對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)具有很高的要求，想要有效避免企業(yè)利用實(shí)質(zhì)重于形式原則操控企業(yè)利潤(rùn)，必須要不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)人員對(duì)于操作企業(yè)利潤(rùn)給企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員本人造成的影響進(jìn)行深入的了解，盡量避免利用實(shí)質(zhì)重于形式原則操控企業(yè)的利潤(rùn)。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高實(shí)現(xiàn)合理范圍內(nèi)的避稅。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，不做違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事情，有效維護(hù)自身權(quán)益，嚴(yán)格按照國(guó)家的法律制度進(jìn)行工作，保證企業(yè)能夠合理地利用實(shí)質(zhì)重于形式原則更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，讓實(shí)質(zhì)重于形式原則能夠充分發(fā)揮其自身效用，更好地被會(huì)計(jì)人員所利用，幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）有效協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系

企業(yè)想要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更加有效地利用實(shí)質(zhì)重于形式原則就必須要加強(qiáng)實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他會(huì)計(jì)原則之間的聯(lián)系，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中通過(guò)對(duì)各種會(huì)計(jì)原則的綜合運(yùn)用，不斷提升自身的會(huì)計(jì)處理水平，讓實(shí)質(zhì)重于形式原則能夠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到更加廣泛的應(yīng)用。首先，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，應(yīng)該對(duì)所有的會(huì)計(jì)原則一視同仁，實(shí)現(xiàn)各種會(huì)計(jì)原則之間相互配合，幫助企業(yè)更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。其次，企業(yè)在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作過(guò)程中應(yīng)該綜合運(yùn)用各種會(huì)計(jì)原則，縮小實(shí)質(zhì)重于形式原則的彈性，一旦會(huì)計(jì)處理原則中出現(xiàn)矛盾，應(yīng)該秉承以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)原則的選擇與應(yīng)用，通過(guò)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、結(jié)論

本文主要研究和探討了關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義，以及實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并提出了一些有效的解決方法。通過(guò)本文闡述可以非常清晰的看到實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須要重視實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，對(duì)于實(shí)際工作中無(wú)法通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制有效進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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（作者單位：南昌鐵路局福州機(jī)務(wù)段）